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第一章總則

第一條為了保證國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整，監(jiān)督社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表依法出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《國(guó)務(wù)院關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱(chēng)核查是指省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)組織的對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行的復(fù)核檢查工作。市(地)級(jí)以下人民政府財(cái)政部門(mén)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)本級(jí)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的延伸核查工作由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)委托進(jìn)行。

第三條核查工作由財(cái)政部門(mén)的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu))統(tǒng)一組織實(shí)施，財(cái)政部門(mén)有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)積極參予配合。

第四條核查工作必須依照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定以及《財(cái)政檢查工作規(guī)則》的要求進(jìn)行，必須客觀真實(shí)地反映核查結(jié)果，依法作出核查結(jié)論和處理決定。

第五條被核查的企業(yè)和相關(guān)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財(cái)政部門(mén)依法實(shí)施的核查，應(yīng)如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

第六條核查人員應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家有關(guān)保密的規(guī)定，不得泄露核查中知曉的商業(yè)秘密。

第七條核查人員與被核查的企業(yè)和相關(guān)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)或被核查事項(xiàng)有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第八條核查工作主要由財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)承擔(dān)，必要時(shí)可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)核查工作的，由委托的財(cái)政部門(mén)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用，并由同級(jí)財(cái)政預(yù)算安排。

第二章核查范圍及內(nèi)容

第九條核查的范圍包括經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)過(guò)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)有控股企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，財(cái)政部門(mén)按不少于l0％的比例組織核查。

第十條核點(diǎn)是經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、完整以及社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具審計(jì)報(bào)告。具體內(nèi)容應(yīng)包括：

一、企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)事項(xiàng)：

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定；

(二)企業(yè)是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是否如實(shí)填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

1、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；

2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；

3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

4、資本、基金的增減和經(jīng)費(fèi)的收支；

5、收入、費(fèi)用、成本的計(jì)算；

6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；

7、需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

(三)企業(yè)是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用(包括成本)和利潤(rùn)。

(四)企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：

1、有無(wú)隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；

2、虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；

3、隨意改變費(fèi)用(包括成本)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，多列、不列或者少列費(fèi)用(包括成本)；

4、隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算方法、分配方法，編造虛假利潤(rùn)或者隱瞞利潤(rùn)；

5、違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他行為。

(五)是否定期將會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)有關(guān)資料相互核對(duì)，帳實(shí)、帳證、帳帳、帳表是否相符。

(六)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否統(tǒng)一核算，是否違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿登記、核算。

(七)采用的會(huì)計(jì)處理方法，前后各期是否一致，是否隨意變更；確有必要變更的，是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定變更，是否將變更的原因、情況及影響在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明。

(八)單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)，是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中予以說(shuō)明。

(九)是否嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，有無(wú)偷逃稅收的問(wèn)題。

(十)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)帳簿記錄和有關(guān)資料編制，是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象和提供期限的規(guī)定；行政法規(guī)另有規(guī)定的，是否從其規(guī)定。

二、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)事項(xiàng)：

(一)業(yè)務(wù)約定行為。是否依法簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，內(nèi)容是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確。

(二)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否合理地按照質(zhì)量控制程序執(zhí)行國(guó)有企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)工作底稿是否經(jīng)過(guò)逐級(jí)復(fù)核。

(三)審計(jì)計(jì)劃。是否制定審計(jì)計(jì)劃；審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容是否恰當(dāng)、規(guī)范；遇特殊因素是否及時(shí)調(diào)整和修改了審計(jì)計(jì)劃。

(四)審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是否完整，所有應(yīng)予關(guān)注的事項(xiàng)是否均實(shí)施相應(yīng)程序并有完整的記錄；是否存在重大錯(cuò)漏。

(五)審計(jì)證據(jù)。支持審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)是否充分恰當(dāng)。

(六)審計(jì)結(jié)論。審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)，有無(wú)應(yīng)保留而未予保留、應(yīng)否定而未予否定、應(yīng)拒絕而未予拒絕的審計(jì)報(bào)告；審計(jì)結(jié)論與工作底稿及審計(jì)證據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否充分、嚴(yán)密；審計(jì)結(jié)論披露的信息是否充分全面。

(七)管理建議書(shū)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，是否按要求出具管理建議書(shū)；管理建議書(shū)提出的建議是否中肯、恰當(dāng)。

(八)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予充分關(guān)注的事項(xiàng)，是否予以充分關(guān)注并按規(guī)定予以揭示。

第三章核查方法和程序

第十一條核查工作采取抽樣方式進(jìn)行。核查樣本的確定應(yīng)遵循公正、公開(kāi)、突出重點(diǎn)和有利于促進(jìn)財(cái)政管理的原則。

第十二條財(cái)政部門(mén)發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，確定核查樣本時(shí)應(yīng)予特別考慮：

一、根據(jù)舉報(bào)已掌握企業(yè)有違反國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章行為具體線(xiàn)索的；

二、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)未按規(guī)定程序?qū)嵤徲?jì)，審計(jì)結(jié)論的形成依據(jù)不足，以及審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)工作底稿可能存在重大錯(cuò)漏并可能對(duì)審計(jì)結(jié)論發(fā)生重大影響的；

三、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，且所保留部分可能對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益產(chǎn)生重大影響的；出具拒絕意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的。

第十三條對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)上一年度會(huì)計(jì)報(bào)表的核查工作一般從每年6月份開(kāi)始，年底前結(jié)束。

第十四條年度核查工作開(kāi)始前，應(yīng)對(duì)核查工作專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。

第十五條實(shí)施核查一般應(yīng)提前3天向被核查的單位下達(dá)核查通知書(shū)。

第十六條除特殊情況外，核查工作結(jié)束后六十日內(nèi)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)向被核查單位下達(dá)《核查意見(jiàn)書(shū)》；需給予處罰的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章下達(dá)《核查處理決定書(shū)》。

第四章處理和處罰

第十七條在核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的屬于企業(yè)違法違規(guī)的問(wèn)題，由財(cái)政部門(mén)在職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定對(duì)企業(yè)和有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理和處罰。

第十八條在核查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師有違法違規(guī)嫌疑的，財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)移送省級(jí)以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其中經(jīng)核實(shí)應(yīng)依法給予處罰的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)依據(jù)《違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法處罰暫行規(guī)定》進(jìn)行處罰。

第十九條處罰的告知、聽(tīng)證和行政復(fù)議等工作事項(xiàng)按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》、《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》及財(cái)政部門(mén)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

第二十條企業(yè)有關(guān)人員或注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反國(guó)家法律，依法追究刑事責(zé)任的，按規(guī)定程序移交司法機(jī)關(guān)處理。

第二十一條本規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

第二十二條本規(guī)定自之日起實(shí)施。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政部門(mén)可根據(jù)本規(guī)定制定具體實(shí)施辦法。