按照《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括以下四種情形：（1）取得增值稅專用發(fā)票。（2）進(jìn)口貨物取得海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。（3）取得收購(gòu)憑證或普通發(fā)票。（4）取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。

1、增值稅專用發(fā)票

一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物只能按增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額抵扣，而小規(guī)模納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票注明稅率為6%或4%，因此只能按6%或4%來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，或者增值稅扣稅憑證上的項(xiàng)目之間邏輯關(guān)系有誤的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

例1：A企業(yè)于2004年4月外購(gòu)鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明價(jià)款200000元，稅金34000元，款項(xiàng)已付，鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)。則正確會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料200000

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

摘要：本文通過(guò)我國(guó)和國(guó)外增值稅征收狀況的比較分析，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的問(wèn)題和不足，提出在小規(guī)模納稅人、征稅范圍、增值稅類型的選擇、稅款抵扣與發(fā)票管理四個(gè)方面，可以借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)辦法，進(jìn)一步對(duì)我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制加以改進(jìn)和完善：我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)定的稅率偏高，稅率應(yīng)在3%—4%為宜；為了使我國(guó)的增值稅形成完整的課征體系，應(yīng)把那些與貨物交易密切相連的服務(wù)業(yè)納入征稅，并最終將農(nóng)業(yè)納入增值稅的征稅范圍；應(yīng)盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅；對(duì)發(fā)票的管理可采用“以票管稅、帳票結(jié)合”的方法，強(qiáng)化責(zé)任制，建立省級(jí)發(fā)票稽核中心，地、市建立分中心，實(shí)現(xiàn)本地區(qū)范圍內(nèi)的稽核工作。

關(guān)鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類型；發(fā)票管理

基于價(jià)值的增值額而征稅的稅制設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當(dāng)時(shí)德國(guó)的卡爾·弗·馮西門子曾建議實(shí)行這樣一種稅以代替多階段征稅的營(yíng)業(yè)稅，西門子稱他的建議是要推薦一個(gè)“精巧的銷售稅”；美國(guó)耶魯大學(xué)教授托馬斯·S·亞當(dāng)斯則將他的建議看成是經(jīng)過(guò)改造的“企業(yè)所得稅”。雖然很早就有在生產(chǎn)流通領(lǐng)域開(kāi)征增值稅的設(shè)想，但增值稅的具體實(shí)踐運(yùn)用，卻是近幾十年的事，其發(fā)展極為迅速。自從1954年法國(guó)成功地把舊的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，其影響非常廣泛。由于增值稅是一個(gè)高效、中性的稅種，因而倍受各國(guó)青睞，短短的40多年就風(fēng)靡全球。截至1998年，已有120多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅。我國(guó)從70年代末開(kāi)始引進(jìn)增值稅，進(jìn)行了兩個(gè)階段的改革。第一個(gè)階段是1983年的增值稅改革，它是增值稅的過(guò)渡性階段，是在產(chǎn)品稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，征稅范圍較窄，稅率檔次較多，計(jì)算方式復(fù)雜，殘留產(chǎn)品稅的痕跡，是“變性”的增值稅。第二個(gè)階段是1994年的增值稅改革，它是我國(guó)增值稅建設(shè)史上的一個(gè)重要里程碑，是增值稅的規(guī)范階段，參照國(guó)際上通常的做法，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，既擴(kuò)大了征稅范圍，減并了稅率，又規(guī)范了計(jì)算方法，使我國(guó)增值稅開(kāi)始進(jìn)入國(guó)際通行的規(guī)范化行列。增值稅作為我國(guó)最大稅種，占稅收收入的60%左右，在財(cái)政收入中起著舉足輕重的作用。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和可行辦法，進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)行稅制加以改進(jìn)和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。

一、關(guān)于小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，不具備基本會(huì)計(jì)核算能力，流轉(zhuǎn)稅額在稅法規(guī)定的限度以下的納稅人。我國(guó)是按照納稅人的年銷售額和會(huì)計(jì)核算兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。為了方便小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者納稅，簡(jiǎn)化稅收征管，國(guó)際上對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：

1對(duì)流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實(shí)行免稅。采用這種辦法的國(guó)家主要有德國(guó)、希臘、葡萄牙、盧森堡、丹麥等。目前已有40多個(gè)國(guó)家采取全部免征增值稅的辦法。

摘要：目前，商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入逐年遞減，其中存在的問(wèn)題較集中地突出了我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問(wèn)題。因此，建議加強(qiáng)對(duì)增值稅一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理，加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理，實(shí)施納稅評(píng)估制度，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的稅收監(jiān)督和稽查，健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

關(guān)鍵詞：增值稅；納稅評(píng)估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來(lái)，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而不斷增長(zhǎng)，但商業(yè)增值稅收入增長(zhǎng)幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長(zhǎng)幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長(zhǎng)16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長(zhǎng)7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國(guó)內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國(guó)內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問(wèn)題。比如，對(duì)一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒(méi)有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問(wèn)題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國(guó)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問(wèn)題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長(zhǎng)點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無(wú)意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂(lè)場(chǎng)所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營(yíng)賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒(méi)有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營(yíng)業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

2004年8月13日，國(guó)家稅務(wù)總局以明傳電報(bào)[2004]37號(hào)文件下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》（以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文）。這個(gè)文件對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)關(guān)于認(rèn)定為一般納稅人的條件作出了新的較為嚴(yán)格的限制，本文現(xiàn)對(duì)該文件及其相關(guān)文件的內(nèi)容和背景以及歷史進(jìn)行解析，希望對(duì)納稅人有所幫助。

一、舊政策一路變緊

應(yīng)該說(shuō)，國(guó)家稅務(wù)總局從很早就看出小規(guī)模的商業(yè)企業(yè)是增值稅征管中潛藏巨大隱患的地方，對(duì)其征收管理一直傾注了大量的心血，出臺(tái)了一系列的政策進(jìn)行規(guī)范。但是，國(guó)家稅務(wù)總局一方面想盡量擴(kuò)大一般納稅人的普及范圍，以發(fā)揮增值稅的抵扣鏈條的內(nèi)在制約機(jī)制的作用，避免對(duì)不同規(guī)模的納稅人造成不公平的稅收待遇；另一方面，又必須確保包括小規(guī)模的商業(yè)企業(yè)在內(nèi)的增值稅征管不能出現(xiàn)大的漏洞，這種二元的甚至略微有點(diǎn)“矛盾”的追求目標(biāo)使得國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)小規(guī)模的商業(yè)企業(yè)制定的政策也無(wú)法“穩(wěn)定不變”，而是隨著征管的宏觀形式忽緊忽松，我們從下面的政策變遷分析中可以體味到總局的良苦用心和無(wú)奈。

1、1993年12月25日的《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。這是我們能見(jiàn)到的關(guān)于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的最早政策。

2、但是，國(guó)家稅務(wù)總局在1994年3月15日下發(fā)的國(guó)稅發(fā)[1994]059號(hào)文件中，又放寬了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。該文件規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，會(huì)計(jì)核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。這個(gè)文件不再?gòu)?qiáng)調(diào)年應(yīng)稅銷售額這個(gè)“硬杠杠”，而是抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，注重納稅人的實(shí)際表現(xiàn)，既拓展了一般納稅人的范圍，又考慮了企業(yè)實(shí)際情況，應(yīng)該說(shuō)是個(gè)非常大膽和創(chuàng)新的舉措。對(duì)廣大的商貿(mào)企業(yè)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，是個(gè)頗有含金量的政策。

3、時(shí)間到了1998年1月9日，由于當(dāng)時(shí)的征管形式嚴(yán)峻，全國(guó)爆發(fā)的一系列偷騙增值稅的大要案件都是虛假注冊(cè)的小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)所為，總局不得不收緊法繩。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在這一天了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅征收管理的通知》（財(cái)稅字[1998]004號(hào)）。該文件稱，因財(cái)務(wù)核算是否健全在實(shí)際操作中很難衡量和把握，大量的小型商業(yè)企業(yè)以財(cái)務(wù)核算健全為標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為一般納稅人，增加了稅收管理的難度。鑒于商業(yè)環(huán)節(jié)異常納稅申報(bào)絕大部分發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)的一般納稅人中，為便于征收管理，減少收入流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格對(duì)一般納稅人的審查，對(duì)銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型商業(yè)企業(yè)原則上不要以財(cái)務(wù)核算健全為由認(rèn)定為一般納稅人，而應(yīng)按小規(guī)模納稅人征稅。

摘要：以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算的土地增值稅改革能帶來(lái)土地市場(chǎng)的嬗變，能彌補(bǔ)地方政府的土地收入，能在某種程度上改變房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式，卻不能增加普通住房的市場(chǎng)供應(yīng)量與提升普通購(gòu)房者的利益。

關(guān)鍵詞：增值稅

為了節(jié)約土地資源、降低房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)利潤(rùn)、抑制投資、穩(wěn)定房?jī)r(jià)，1820年德國(guó)最早開(kāi)征了土地增值稅。之后，又有英、日等國(guó)相繼開(kāi)征，然而，它的成長(zhǎng)發(fā)展歷程并不向財(cái)產(chǎn)稅與所得稅那樣一帆風(fēng)順，中間跌宕起伏，至今效果難以發(fā)揮。

我國(guó)自建國(guó)以來(lái),對(duì)城市土地長(zhǎng)期實(shí)行無(wú)償?shù)闹噶钚詣澃魏蜔o(wú)期限使用的管理制度。改革開(kāi)放以后,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素的不斷擴(kuò)大，以及非公有制經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加速了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的進(jìn)程，原有的無(wú)償使用國(guó)家土地的制度逐步向有償使用的方向轉(zhuǎn)化。

1987年，我國(guó)對(duì)城市土地使用制度做出重大改革，在深圳、上海、天津、廣州等城市試點(diǎn)，改過(guò)去的指令性計(jì)劃撥無(wú)償使用為有償出讓、轉(zhuǎn)讓制度，這對(duì)強(qiáng)化城市土地管理、促進(jìn)城市土地的合理利用，充分發(fā)揮效益，保證城市有規(guī)劃地健康發(fā)展發(fā)揮了積極作用。然而之后出現(xiàn)的一些深層次問(wèn)題如土地供給計(jì)劃性不強(qiáng)，成片批租的量過(guò)大、價(jià)格低；各地盲目設(shè)立開(kāi)發(fā)區(qū)圈地，大量耕地被占用，開(kāi)發(fā)利用率低；房地產(chǎn)市場(chǎng)機(jī)制不完善，市場(chǎng)行為不規(guī)范，炒風(fēng)過(guò)盛直接影響了其作用效果。

為了增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控，抑制土地炒買炒賣，保障國(guó)家的土地權(quán)益，規(guī)范國(guó)家參與土地增值收益的分配方式，增加財(cái)政收入，國(guó)務(wù)院于1993年12月13日了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》，財(cái)政部于1995年1月27日頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，決定自1994年1月1日起在全國(guó)開(kāi)征土地增值稅，這是我國(guó)開(kāi)征的第一個(gè)對(duì)土地增值額或土地收益額征收的稅種，深圳市原本是最早實(shí)施對(duì)土地增值額征稅的城市，后來(lái)為了鼓勵(lì)、推動(dòng)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，對(duì)這一稅種長(zhǎng)期采取了政策性減免的做法。深圳市出于抑制過(guò)高房?jī)r(jià)，特別是高檔住宅上漲存在著暴利的可能和緩解普通商品房的市場(chǎng)需求很大，但是市場(chǎng)供給不足的矛盾，于2005年11月1日起恢復(fù)征收土地增值稅，目的是通過(guò)對(duì)高利潤(rùn)的項(xiàng)目增加稅率，來(lái)引導(dǎo)和鼓勵(lì)更多的發(fā)展商多開(kāi)發(fā)普通住房。但恢復(fù)征收一年以來(lái)，收效甚微。北京地稅局繼二手房開(kāi)征土地增值稅后，從今年1月1日起，對(duì)新房中的普通住宅征收1％的土地增值稅。此前，普通住宅列在免征土地增值稅的范圍內(nèi)。