摘要：近年來，我國(guó)稅務(wù)部門不斷加大對(duì)涉稅違法犯罪活動(dòng)的打擊力度，促進(jìn)了稅收秩序的好轉(zhuǎn)，保證了稅收收入的平穩(wěn)增長(zhǎng)。但從全國(guó)稅務(wù)稽查情況看，稅收違法行為仍然不同程度存在，每年稅務(wù)稽查查補(bǔ)收入都在360億元以上，即每天為國(guó)家挽回1個(gè)億以上的稅款流失，其中“賬外賬”偷稅現(xiàn)象尤為嚴(yán)重，如佛山新領(lǐng)域公司采用兩套賬的手法隱瞞銷售收入共偷稅合計(jì)9200多萬元，深圳廷苑酒店采用兩套賬的手段偷稅合計(jì)6400多萬元，廣州美致藍(lán)咨詢顧問公司采取兩套賬手法累計(jì)偷逃稅600多萬元，從以上國(guó)家稅務(wù)總局稽查局督辦案件來看，不法分子采用“賬外賬”手法偷逃國(guó)家稅款行為令人觸目驚心，破壞了國(guó)家的稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重影響了社會(huì)的公平正義，治理“賬外賬”涉稅違法行為已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

一、當(dāng)前“賬外賬”偷稅行為的主要特點(diǎn)及手法

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，未真實(shí)記錄并全面反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，在法定賬冊(cè)外另設(shè)一套賬用于違法活動(dòng)的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的監(jiān)管。

（一）“賬外賬”偷稅的主要特點(diǎn)。從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點(diǎn)：一是隱蔽性強(qiáng)。用來向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的假賬，隨時(shí)都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。而核算準(zhǔn)確的真賬卻存放隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險(xiǎn)，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國(guó)家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴(yán)。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較嚴(yán)，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔(dān)任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

（二）“賬外賬”偷稅的主要手法。“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的真實(shí)反映，另“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機(jī)分算法”，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計(jì)算機(jī)賬反映的是真實(shí)情況，有的企業(yè)人工賬是真實(shí)賬。四是“機(jī)內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

（三）“賬外賬”偷稅行為危害大。從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤(rùn)，坑了國(guó)家，肥了自己。同時(shí)，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財(cái)務(wù)狀況，極大地?fù)p害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國(guó)的一些統(tǒng)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策，而且也動(dòng)搖了“誠(chéng)信”這塊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。

摘要：近年來，我國(guó)稅務(wù)部門不斷加大對(duì)涉稅違法犯罪活動(dòng)的打擊力度，促進(jìn)了稅收秩序的好轉(zhuǎn)，保證了稅收收入的平穩(wěn)增長(zhǎng)。但從全國(guó)稅務(wù)稽查情況看，稅收違法行為仍然不同程度存在，每年稅務(wù)稽查查補(bǔ)收入都在360億元以上，即每天為國(guó)家挽回1個(gè)億以上的稅款流失，其中“賬外賬”偷稅現(xiàn)象尤為嚴(yán)重，如佛山新領(lǐng)域公司采用兩套賬的手法隱瞞銷售收入共偷稅合計(jì)9200多萬元，深圳廷苑酒店采用兩套賬的手段偷稅合計(jì)6400多萬元，廣州美致藍(lán)咨詢顧問公司采取兩套賬手法累計(jì)偷逃稅600多萬元，從以上國(guó)家稅務(wù)總局稽查局督辦案件來看，不法分子采用“賬外賬”手法偷逃國(guó)家稅款行為令人觸目驚心，破壞了國(guó)家的稅收秩序和經(jīng)濟(jì)秩序，嚴(yán)重影響了社會(huì)的公平正義，治理“賬外賬”涉稅違法行為已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

一、當(dāng)前“賬外賬”偷稅行為的主要特點(diǎn)及手法

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，未真實(shí)記錄并全面反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，在法定賬冊(cè)外另設(shè)一套賬用于違法活動(dòng)的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的監(jiān)管。

（一）“賬外賬”偷稅的主要特點(diǎn)。從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點(diǎn)：一是隱蔽性強(qiáng)。用來向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的假賬，隨時(shí)都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。而核算準(zhǔn)確的真賬卻存放隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險(xiǎn)，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國(guó)家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴(yán)。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較嚴(yán)，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔(dān)任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

（二）“賬外賬”偷稅的主要手法?！百~外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的真實(shí)反映，另“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機(jī)分算法”，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計(jì)算機(jī)賬反映的是真實(shí)情況，有的企業(yè)人工賬是真實(shí)賬。四是“機(jī)內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

（三）“賬外賬”偷稅行為危害大。從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤(rùn)，坑了國(guó)家，肥了自己。同時(shí)，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財(cái)務(wù)狀況，極大地?fù)p害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國(guó)的一些統(tǒng)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策，而且也動(dòng)搖了“誠(chéng)信”這塊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。

一、當(dāng)前“賬外賬”偷稅行為的主要特點(diǎn)及手法

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，未真實(shí)記錄并全面反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，在法定賬冊(cè)外另設(shè)一套賬用于違法活動(dòng)的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的監(jiān)管。

（一）“賬外賬”偷稅的主要特點(diǎn)。從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點(diǎn)：一是隱蔽性強(qiáng)。用來向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的假賬，隨時(shí)都可拿出來應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。而核算準(zhǔn)確的真賬卻存放隱蔽處（一般不存放在公司），令執(zhí)法部門不易查證，難以發(fā)覺。二是知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險(xiǎn)，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。三是使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來偷逃國(guó)家稅款，成為偷稅最常用的伎倆之一。四是人員挑選嚴(yán)。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較嚴(yán)，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔(dān)任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

（二）“賬外賬”偷稅的主要手法?！百~外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的真實(shí)反映，另“一套賬”是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況的一部分，對(duì)企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機(jī)分算法”，除建立一套計(jì)算機(jī)賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計(jì)算機(jī)賬反映的是真實(shí)情況，有的企業(yè)人工賬是真實(shí)賬。四是“機(jī)內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計(jì)算機(jī)核算，在機(jī)內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機(jī)內(nèi)分流，以達(dá)到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

（三）“賬外賬”偷稅行為危害大。從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤(rùn)，坑了國(guó)家，肥了自己。同時(shí)，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財(cái)務(wù)狀況，極大地?fù)p害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國(guó)的一些統(tǒng)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策，而且也動(dòng)搖了“誠(chéng)信”這塊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。

二、“賬外賬”偷稅成因分析

一、小微企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的問題

（一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

與國(guó)有企業(yè)相比，小微企業(yè)明顯缺乏高素質(zhì)、專業(yè)財(cái)務(wù)人員，也由此引起了不少問題，如財(cái)務(wù)人員缺乏專業(yè)知識(shí)、法律知識(shí)，業(yè)務(wù)水平有限，對(duì)違法違規(guī)的認(rèn)識(shí)不足；也有的小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不重視財(cái)務(wù)管理工作，沒有依法理財(cái)?shù)囊庾R(shí)。還有個(gè)別財(cái)務(wù)人員為了個(gè)人、部門利益鉆管理漏洞，侵吞企業(yè)資產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)合法利益受到了侵害。此外，由于小微企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的依賴程度較低，不少小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來源于業(yè)主的親戚朋友，這在一定程度上方便了企業(yè)偷稅漏稅的“安全”，但也埋下了會(huì)計(jì)人員憑借自己掌握的企業(yè)機(jī)密來敲詐企業(yè)的隱患。

（二）會(huì)計(jì)造假普遍

不少小微企業(yè)都有“兩套賬”，一套是專門應(yīng)付稅務(wù)部門的“外賬”，一套是內(nèi)部管理用的“內(nèi)賬”?！巴赓~”一般比較規(guī)范，但要“哭窮”，達(dá)到少交稅的目的，而“內(nèi)賬”又分以下兩種：家族式的小微企業(yè)一般設(shè)有庫存現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)三本流水賬，基本沒有內(nèi)部核算；而合伙式的企業(yè)一般會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)核算要求去辦理，否則不好分配利潤(rùn)，但這種核算通常也是很粗糙的。而需要去銀行融資的企業(yè)還需要第三套賬，這套賬通常是胡編亂造給銀行看的，要“露富”，向銀行顯示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以達(dá)到獲取貸款的目的。

（三）內(nèi)部管理混亂

第一章總則

第一條為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)，結(jié)合本省實(shí)際，制定本條例。

第二條本省行政區(qū)域內(nèi)的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位），實(shí)施會(huì)計(jì)管理，辦理相關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)，適用本條例。

第三條單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，支持會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，維護(hù)和保障會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依照法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

禁止任何單位和個(gè)人做假賬。