根據(jù)一般性概念，稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利和有關(guān)的法律規(guī)定，對(duì)單位和個(gè)人無償?shù)亍?qiáng)制的取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種特殊分配活動(dòng)，體現(xiàn)了以國(guó)家為主體的在國(guó)家和納稅人之間形成的特定分配關(guān)系。

然而，自二十世紀(jì)60年代初世界經(jīng)濟(jì)學(xué)界著手研究"綠色經(jīng)濟(jì)"問題開始，稅收在一定程度上也被賦予了新的職責(zé)。為了從根本上使環(huán)境保護(hù)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障，增強(qiáng)民眾的環(huán)保意識(shí)，建立"綠色"生態(tài)稅收制度效果較為顯著。

一、什么是綠色稅收

到目前為止，關(guān)于綠色稅收組成問題的討論還沒達(dá)成共識(shí)，但現(xiàn)有的定義至少都包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1．根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來決定稅率以計(jì)算排放稅。

2．對(duì)生產(chǎn)出來能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅（如對(duì)汽油征收的消費(fèi)稅）。

一、20*年國(guó)稅工作的簡(jiǎn)要回顧

20*年，在省局和市委、市政府的正確領(lǐng)導(dǎo)下，全系統(tǒng)廣大國(guó)稅干部按照年初既定的工作目標(biāo)，強(qiáng)化科學(xué)管理，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，規(guī)范執(zhí)法行為，優(yōu)化納稅服務(wù)，圓滿完成了以組織收入為中心的各項(xiàng)工作任務(wù)，推動(dòng)了全市國(guó)稅事業(yè)繼續(xù)全面健康發(fā)展。

一、堅(jiān)持依法征稅，科學(xué)組織收入，高質(zhì)量完成全年稅收收入工作

截止12月底，全市國(guó)稅系統(tǒng)累計(jì)入庫工商各稅516329萬元，占省局年計(jì)劃的101.56%，較上年同期增收72341萬元，增長(zhǎng)16.29%。其中，增值稅完成351702萬元，較上年增收44654萬元，增長(zhǎng)14.54%；消費(fèi)稅完成118459萬元，較上年增收22194萬元，增長(zhǎng)23.06%；企業(yè)所得稅完成166*萬元，較上年增收1427萬元，增長(zhǎng)9.4%；外商、外國(guó)企業(yè)所得稅完成3547萬元，較上年增收381萬元，增長(zhǎng)12.03%；個(gè)人所得稅完成12450萬元，較上年增收2720萬元，增長(zhǎng)27.95%。車購稅完成13567萬元，較上年增收965萬元，增長(zhǎng)7.66%。在組織收入工作中，一是堅(jiān)持組織收入原則，科學(xué)分配收入計(jì)劃。系統(tǒng)上下正確處理稅收收入任務(wù)與依法治稅的關(guān)系，始終堅(jiān)持依法征稅、應(yīng)收盡收，堅(jiān)決不收過頭稅、堅(jiān)決防止和制止越權(quán)減免稅、堅(jiān)決禁止轉(zhuǎn)引稅款等組織收入原則，加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用分析，深入做好稅源調(diào)查和收入預(yù)測(cè)分析工作，全面掌握稅源底數(shù)，科學(xué)合理分配入計(jì)劃，為組織收入工作的順利開展奠定了基礎(chǔ)。二是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源監(jiān)控，抓好收入關(guān)鍵環(huán)節(jié)。市局繼續(xù)對(duì)煙廠、宣鋼、沙電等年納稅500萬元以上的18戶重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控，專人負(fù)責(zé)，按月調(diào)度，確保實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收。截止12月底，18戶重點(diǎn)企業(yè)入庫稅收330645萬元，占全市稅收收入的64.*%。同比增收39575萬元，增長(zhǎng)13.6%。三是加大欠稅清繳力度，提高組織收入質(zhì)量。去年，市局制定了全市《欠繳稅款管理實(shí)施辦法》，堅(jiān)持采取以票控欠、以欠抵退、用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅等一系列措施，全市公告納稅人648戶，公告欠稅額度91789萬元。全市共清回欠稅21353萬元，清欠率達(dá)到30%。為規(guī)范延期繳納稅款管理，解決納稅人實(shí)際困難，去年還為49戶納稅人辦理了延期繳稅審批手續(xù)，延期稅額9562萬元。

二、創(chuàng)新稅收管理機(jī)制，強(qiáng)化征管基礎(chǔ)建設(shè)，全面提高稅源管理質(zhì)量

（一）樹立大征管理念，完善征管體制，理順工作關(guān)系。去年，市局從實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理出發(fā)，針對(duì)與征管信息系統(tǒng)運(yùn)行配套的重點(diǎn)工作跟不上、征管質(zhì)量不高、相關(guān)工作銜接不夠緊密等情況，相繼召開全市征管、稅政、稽查、法規(guī)、計(jì)統(tǒng)等專業(yè)會(huì)議，圍繞征管信息系統(tǒng)正常運(yùn)行，專題研究了征管體系建設(shè)。通過明確部門責(zé)任，健全崗責(zé)體系，強(qiáng)化資源整合，逐步理順了征管鏈條中征收、管理、稽查間的關(guān)系，基本形成了一個(gè)信息共享、工作銜接、相互支持的完整鏈條，使稅源管理水平得到顯著提高。

一、國(guó)家相關(guān)政策

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位、工作內(nèi)容、工作機(jī)制、溝通機(jī)制等內(nèi)容做出了明確規(guī)定。2012年7月，國(guó)家稅務(wù)總局召開全國(guó)深化征管工作會(huì)議，要求利用先進(jìn)的稅收征管理論和手段，強(qiáng)化稅收征管,全面提升稅收征管質(zhì)量和效率。2015年2月，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《稅收違法案件一案雙查工作補(bǔ)充規(guī)定》（稅總發(fā)〔2015〕20號(hào)），要求在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)，不僅要查處納稅人稅收違法行為,又要同時(shí)查處稅收征管機(jī)關(guān)和人員以稅謀私的違紀(jì)違法行為,使稅收征管工作和反腐倡廉工作緊密結(jié)合。2014年11月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕50號(hào)）建議取消和下放32項(xiàng)依據(jù)有關(guān)法律設(shè)立的行政審批事項(xiàng)，其中，涉及取消22項(xiàng)稅收優(yōu)惠核準(zhǔn)事項(xiàng)。2015年5月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消非行政許可審批事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)〔2015〕27號(hào)），再取消49項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)，將84項(xiàng)非行政許可審批事項(xiàng)調(diào)整為政府內(nèi)部審批事項(xiàng)。其中：涉及取消11個(gè)大項(xiàng)以及其他3項(xiàng)中8個(gè)子項(xiàng)的稅務(wù)非行政許可審批事項(xiàng)。2013年起，國(guó)家持續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”政策的執(zhí)行范圍和行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)也即將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也陸續(xù)了多個(gè)稅收政策制度，這些稅收法規(guī)、制度的實(shí)施極大的影響著大型水利水電企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。國(guó)家政策的變化，對(duì)大型水利水電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高要求。如何落實(shí)好國(guó)家政策？既要按章納稅，減少稅收違法風(fēng)險(xiǎn)，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，是擺在企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員面前的一道難題。

二、企業(yè)現(xiàn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

大型水利水電企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，有著不同于一般生產(chǎn)企業(yè)的地方。比如：經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一，發(fā)電收入為主要收入來源，但是成本費(fèi)用復(fù)雜；單位資產(chǎn)價(jià)值較大，資產(chǎn)維修維護(hù)費(fèi)資產(chǎn)性和費(fèi)用性劃分復(fù)雜；企業(yè)位于偏遠(yuǎn)山區(qū)，周邊沒有完善的社會(huì)后勤保障，不為職工提供餐飲、住宿等條件，職工無法正常開展工作；庫區(qū)內(nèi)的荒山、綠化占用大量土地，各種水利設(shè)施和地下發(fā)電設(shè)施占用大量土地；維護(hù)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)平衡建設(shè)支出大；資產(chǎn)建設(shè)工期長(zhǎng)，每筆借款費(fèi)用資本化期間不一致；外幣借款匯兌損益的確認(rèn)也比較復(fù)雜等等。目前，大部分大型水利水電企業(yè)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)研究國(guó)家財(cái)經(jīng)、稅收政策，擬定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，管理企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，具體工作由相關(guān)科室落實(shí)。大部分大型水利水電企業(yè)通過加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)和人員溝通，獲得對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的理解和肯定。部分經(jīng)營(yíng)條件較好的企業(yè)，還外聘了稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)，定期對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核檢查。這些管理措施的運(yùn)用，有效降低了企業(yè)稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

三、工作中面臨的困難

稅收的“強(qiáng)制性、無償性和固定性”，決定了納稅人和稅收征管機(jī)關(guān)和人員主體資格的不對(duì)等，納稅人只能為弱勢(shì)群體，只有依法按章納稅，充分享受稅收優(yōu)惠，才能維護(hù)企業(yè)的最大權(quán)益。稅收法規(guī)、政策的不斷調(diào)整和出臺(tái)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用中，不可避免的出現(xiàn)由于理解偏差而給企業(yè)帶來稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)每項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最終都可能會(huì)產(chǎn)生納稅行為，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期設(shè)計(jì)和處理，決定了稅收行為的性質(zhì)和內(nèi)容。但是財(cái)務(wù)部門僅僅是企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門，大多數(shù)時(shí)候只能進(jìn)行事后監(jiān)督和業(yè)務(wù)處理，在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的前期并沒有參與權(quán)，不能影響到其他部門的業(yè)務(wù)決策。這是企業(yè)管理體系形成的，財(cái)務(wù)部門無力改變這種形式和格局。由于稅務(wù)服務(wù)中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)方式也決定了其不能及時(shí)、全面、深度的介入到企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，也就不能全面、及時(shí)提示企業(yè)所得面臨的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。涉稅業(yè)務(wù)辦理人員，對(duì)相關(guān)政策制度掌握不到位，或者責(zé)任心不強(qiáng)，造成使用政策錯(cuò)誤、應(yīng)稅金額計(jì)算錯(cuò)誤、延遲納稅等，人為形成稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。由于法律法規(guī)的不健全，不同稅收征管機(jī)關(guān)和人員對(duì)同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，實(shí)務(wù)中，稅收征管機(jī)關(guān)和人員具有的自由裁量權(quán)，也會(huì)給企業(yè)造成一定程度上的稅收違法風(fēng)險(xiǎn)。上述問題，使得財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)往往力不從心，使得國(guó)家稅收政策不能及時(shí)、全面落實(shí)到位，給企業(yè)帶來了較大的稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。

IS0900簡(jiǎn)介

IS09000是國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織質(zhì)量管理和質(zhì)量保證技術(shù)委員會(huì)(簡(jiǎn)稱ISOn’C176即ISO中第176個(gè)技術(shù)委員會(huì))制定的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)修訂的2001)版標(biāo)準(zhǔn)是到目前為止的最新版國(guó)際管理標(biāo)準(zhǔn)它將原94版的20多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)化為以下四個(gè);IS09000:2000(質(zhì)量管理體系—基礎(chǔ)和術(shù)語》;IS09001.2000(質(zhì)量管理體系—要求);IS09004:2000(質(zhì)量管理體系—業(yè)績(jī)改進(jìn)指南);I,S019011(質(zhì)量和環(huán)境管理體系審核指南)。

IS0900標(biāo)準(zhǔn)后，世界范圍內(nèi)掀起了一股實(shí)施、應(yīng)用IS09000標(biāo)準(zhǔn)的熱潮。目前世界已有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)等同采用了IS09000標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)也紛紛成立了專門進(jìn)行質(zhì)量體系認(rèn)證的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)已有超過50萬家企業(yè)(組織)通過了IS09000認(rèn)證。

目前我國(guó)已有超過5萬家企業(yè)和組織通過了IS0900認(rèn)證。2001年深圳蛇口國(guó)稅和青島嘮山國(guó)稅兩個(gè)基層單位在我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)率先導(dǎo)入IS09000標(biāo)準(zhǔn)并通過認(rèn)證.隨后深圳市國(guó)稅局于2001年9月在全市系統(tǒng)全面導(dǎo)入了IS09000標(biāo)準(zhǔn):2003年元月，浙江省地稅系統(tǒng)在全省也全面導(dǎo)入IS09000標(biāo)準(zhǔn)。目前，已有浙江.廣州.深圳、青島山東江蘇、內(nèi)蒙古等省市的稅務(wù)系統(tǒng)相繼開展了IS09000貫標(biāo)認(rèn)證工作。

稅務(wù)管理導(dǎo)入IS09000標(biāo)準(zhǔn)的適應(yīng)性分析

(一)、從IS09000標(biāo)準(zhǔn)的通用分析。IS09000標(biāo)準(zhǔn)雖然是在企業(yè)質(zhì)量管理的基礎(chǔ)上發(fā)展而來，但隨著質(zhì)量管理實(shí)踐的不斷發(fā)展，經(jīng)過ISO多次修訂完善，標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容的通用‘性進(jìn)一步增強(qiáng)。特別是2001)版標(biāo)準(zhǔn)采用新的編寫結(jié)構(gòu)以“過程模式為主線進(jìn)行展開描述完全適應(yīng)行政管理有關(guān)質(zhì)量管理體系的要求。美國(guó)著名質(zhì)量管理專家戴明指出:一IS09000標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)核上與公共行政管理是一致的“。如兩者都強(qiáng)調(diào)程序化和標(biāo)準(zhǔn)化都強(qiáng)調(diào)崗、責(zé)權(quán)相統(tǒng)一，同時(shí)IS09000所體現(xiàn)的’以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)“的核心思想也符合公共行政服務(wù)的發(fā)展方向。

[摘要]隨著國(guó)際避稅現(xiàn)象的日益嚴(yán)重，各國(guó)政府認(rèn)識(shí)到單純依靠各國(guó)單方面的國(guó)內(nèi)法措施，難以應(yīng)對(duì)越來越復(fù)雜和精巧的各種國(guó)際避稅安排。在現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則難以被根本改變的情況下，只有加強(qiáng)國(guó)際合作，才能有效管制國(guó)際避稅行為。各國(guó)在采取雙邊或多邊合作，通過簽訂有關(guān)條約和協(xié)定進(jìn)行反避稅的過程中，既面臨著困境，同時(shí)也為國(guó)際反避稅立法及其未來發(fā)展提供了契機(jī)。

[關(guān)鍵詞]國(guó)際避稅；國(guó)際反避稅；稅收主權(quán)；國(guó)際稅收協(xié)定

《國(guó)際稅收詞匯》對(duì)避稅定義為：用合法手段以減少稅收負(fù)擔(dān)。該詞含有貶義，通常表示納稅人通過個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益。國(guó)際避稅與國(guó)內(nèi)避稅在性質(zhì)上是一樣的，只是所涉及到的征稅主體、納稅主體、納稅對(duì)象等含有國(guó)際因素，即關(guān)系到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家或地區(qū)。與國(guó)內(nèi)避稅一樣，國(guó)際避稅給國(guó)際市場(chǎng)和各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了頗為不利的影響，而各國(guó)又無法從法律上禁止避稅行為，也不能像對(duì)待逃稅一樣給避稅者以法律制裁，這是由避稅行為的非違法性決定的?，F(xiàn)階段較為現(xiàn)實(shí)的選擇是通過相關(guān)國(guó)家間在稅收征管領(lǐng)域的合作及在稅收協(xié)定中設(shè)計(jì)反避稅條款等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)其管制。

一、國(guó)際反避稅的立法基礎(chǔ)

(一)國(guó)家稅收主權(quán)

稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。國(guó)家行使征稅權(quán)依據(jù)的是國(guó)家主權(quán)，同時(shí)，一旦各國(guó)通過簽訂雙邊性或多邊性的國(guó)際條約參與國(guó)際稅收的協(xié)調(diào)與合作，意味著在締結(jié)條約后必須受條約的約束，行使稅收主權(quán)時(shí)必須以國(guó)際法為依據(jù)。在協(xié)調(diào)的范圍內(nèi)，國(guó)家的稅收政策已不再僅由本國(guó)政府管理和制定，而必須遵從相關(guān)的協(xié)調(diào)組織的協(xié)議、國(guó)際條約等國(guó)際法的約束。