一“、走出去”戰(zhàn)略下海外代表處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)分析

海外代表處所在地的法律、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境都與國(guó)內(nèi)不同，因此與國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理相比，海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理更加復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大。海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，海外代表處所在的地區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律規(guī)定與國(guó)內(nèi)存在差異，國(guó)內(nèi)公司的財(cái)會(huì)制度不能直接適用于海外代表處。隨著“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)走出國(guó)門的企業(yè)數(shù)量在逐年增加，加上其他國(guó)家也在積極開拓外國(guó)市場(chǎng)，海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)逐年加劇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是一個(gè)企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，一個(gè)企業(yè)如果不能及時(shí)調(diào)整原有的財(cái)務(wù)制度使其適應(yīng)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，就會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展帶來(lái)阻礙，影響開拓海外市場(chǎng)的進(jìn)程。很多中國(guó)企業(yè)把國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)搬到海外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，結(jié)果往往是失敗的。第二，海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法掌握當(dāng)?shù)氐亩愂展芾碇贫?，從而給代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。稅收管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要工作內(nèi)容。國(guó)家之間的稅收制度存在非常大的差異。比如我國(guó)的稅收憑證是發(fā)票，而在世界上的許多國(guó)家，發(fā)票僅僅是財(cái)務(wù)管理的記錄而已。海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理適用所在國(guó)的稅收管理制度，使得海外代表處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員面臨著非常大的挑戰(zhàn)。一般而言，一個(gè)國(guó)家的稅收政策、征稅數(shù)額計(jì)算方法和征稅方法都比較復(fù)雜，很難在短時(shí)間得以掌握。一個(gè)地方的稅收體系不僅僅包括所在國(guó)的稅法，還包括當(dāng)?shù)氐纳谭?、?jīng)濟(jì)法和相關(guān)的行業(yè)法規(guī)?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)的系統(tǒng)的學(xué)習(xí)是無(wú)法理解的。在過(guò)去，許多企業(yè)在“走出去”前做好了充足準(zhǔn)備仍然要準(zhǔn)備這方面的學(xué)費(fèi)，因?yàn)槎愂展芾矸矫娲嬖谠S多不可預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。海外代表處的財(cái)務(wù)管理人員大部分來(lái)自國(guó)內(nèi)，之前對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂展芾碇贫葲](méi)有了解，這給海外代表處的稅收管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。第三，匯率波動(dòng)會(huì)為海外代表處的財(cái)會(huì)管理帶來(lái)外匯風(fēng)險(xiǎn)。自美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)后，世界金融市場(chǎng)一直處于一種敏感、不穩(wěn)定的狀態(tài)。其中最明顯的表現(xiàn)就是匯率的變化。匯率變化最直接的影響就是影響到海外投資的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，給財(cái)務(wù)管理決策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。另外，所在國(guó)的外匯管制政策也會(huì)給海外代表處的財(cái)會(huì)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。目前世界上約有90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施嚴(yán)格外匯管制，另外還有20-30個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施部分外匯管制。在實(shí)施外匯管制的國(guó)家，企業(yè)資金的回流難度較大，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)難以匯回。除了匯回的資金，剩下的外匯就要依靠海外代表處自行消化。如何使得這些資金發(fā)揮最大的效果，做到保值、增值成為了海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員需要考慮的問(wèn)題。

二“、走出去”戰(zhàn)略下海外代表處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理策略

第一，企業(yè)在“走出去”之前一定要對(duì)代表處所在地的情況進(jìn)行了解。首先，企業(yè)要收集所在國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律，了解當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)管理制度和稅收制度。其次，要收集當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策，了解當(dāng)?shù)卣欠翊嬖谡猩滔拗普?。隨著中國(guó)“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施，中國(guó)企業(yè)在國(guó)外市場(chǎng)的占有率不斷提高。一些國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)，對(duì)中國(guó)企業(yè)投資進(jìn)行了限制。所以，企業(yè)在“走出去”之前必須收集當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策情況。最后，企業(yè)在“走出去”前要收集當(dāng)?shù)劂y行的情況。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)離不開銀行，收集當(dāng)?shù)劂y行的優(yōu)惠信息有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本，提高財(cái)務(wù)管理的效果。第二，海外代表處要建立起全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，不能照搬國(guó)內(nèi)的管理經(jīng)驗(yàn)。這就要求財(cái)務(wù)人員必須要熟悉所在國(guó)家的財(cái)務(wù)管理制度，避免因法律問(wèn)題發(fā)生財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)對(duì)海外代表處的財(cái)務(wù)人員管理，通過(guò)培訓(xùn)不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，確保財(cái)務(wù)人員的個(gè)人能力可以符合海外工程項(xiàng)目部門的要求。海外代表處可以通過(guò)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人才來(lái)解決一開始的管理難題。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)管理人才，是企業(yè)發(fā)展國(guó)際化的一個(gè)趨勢(shì)。第三，海外代表處的財(cái)務(wù)管理要盡量降低外匯變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)外匯變動(dòng)，可以通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算幣種來(lái)減少匯率變動(dòng)帶來(lái)的損失，降低外匯風(fēng)險(xiǎn)。這就要求財(cái)務(wù)管理人員必須具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目光，通過(guò)匯率分析對(duì)不同幣種的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行判斷，從而選擇最有利的幣種。除了幣種選擇外，還可以利用金融衍生工具或衍生產(chǎn)品來(lái)降低外匯變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，為了減少項(xiàng)目所在地的外匯管制政策的影響，結(jié)算貨幣盡量避免使用當(dāng)?shù)氐呢泿拧?/p>

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上，海外代表處由于管理因素、稅收因素和外匯因素等風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，面臨著比較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。海外代表處要加大力氣了解當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)稅收制度，加快與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)金融市場(chǎng)的融合速度，確保能夠控制與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障海外投資可以順利進(jìn)行，讓企業(yè)不僅“走出去”，還可以“站得穩(wěn)”。

一“、走出去”戰(zhàn)略下海外代表處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)分析

海外代表處所在地的法律、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境都與國(guó)內(nèi)不同，因此與國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理相比，海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理更加復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)更大。海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，海外代表處所在的地區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律規(guī)定與國(guó)內(nèi)存在差異，國(guó)內(nèi)公司的財(cái)會(huì)制度不能直接適用于海外代表處。隨著“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)走出國(guó)門的企業(yè)數(shù)量在逐年增加，加上其他國(guó)家也在積極開拓外國(guó)市場(chǎng)，海外市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)逐年加劇。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是一個(gè)企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，一個(gè)企業(yè)如果不能及時(shí)調(diào)整原有的財(cái)務(wù)制度使其適應(yīng)當(dāng)?shù)氐囊?guī)定，就會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)開展帶來(lái)阻礙，影響開拓海外市場(chǎng)的進(jìn)程。很多中國(guó)企業(yè)把國(guó)內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)搬到海外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，結(jié)果往往是失敗的。第二，海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法掌握當(dāng)?shù)氐亩愂展芾碇贫?，從而給代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。稅收管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要工作內(nèi)容。國(guó)家之間的稅收制度存在非常大的差異。比如我國(guó)的稅收憑證是發(fā)票，而在世界上的許多國(guó)家，發(fā)票僅僅是財(cái)務(wù)管理的記錄而已。海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理適用所在國(guó)的稅收管理制度，使得海外代表處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員面臨著非常大的挑戰(zhàn)。一般而言，一個(gè)國(guó)家的稅收政策、征稅數(shù)額計(jì)算方法和征稅方法都比較復(fù)雜，很難在短時(shí)間得以掌握。一個(gè)地方的稅收體系不僅僅包括所在國(guó)的稅法，還包括當(dāng)?shù)氐纳谭?、?jīng)濟(jì)法和相關(guān)的行業(yè)法規(guī)?？梢哉f(shuō)，沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)的系統(tǒng)的學(xué)習(xí)是無(wú)法理解的。在過(guò)去，許多企業(yè)在“走出去”前做好了充足準(zhǔn)備仍然要準(zhǔn)備這方面的學(xué)費(fèi)，因?yàn)槎愂展芾矸矫娲嬖谠S多不可預(yù)料的風(fēng)險(xiǎn)。海外代表處的財(cái)務(wù)管理人員大部分來(lái)自國(guó)內(nèi)，之前對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂展芾碇贫葲](méi)有了解，這給海外代表處的稅收管理帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。第三，匯率波動(dòng)會(huì)為海外代表處的財(cái)會(huì)管理帶來(lái)外匯風(fēng)險(xiǎn)。自美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)后，世界金融市場(chǎng)一直處于一種敏感、不穩(wěn)定的狀態(tài)。其中最明顯的表現(xiàn)就是匯率的變化。匯率變化最直接的影響就是影響到海外投資的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，給財(cái)務(wù)管理決策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。另外，所在國(guó)的外匯管制政策也會(huì)給海外代表處的財(cái)會(huì)管理帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。目前世界上約有90多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施嚴(yán)格外匯管制，另外還有20-30個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)施部分外匯管制。在實(shí)施外匯管制的國(guó)家，企業(yè)資金的回流難度較大，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)難以匯回。除了匯回的資金，剩下的外匯就要依靠海外代表處自行消化。如何使得這些資金發(fā)揮最大的效果，做到保值、增值成為了海外代表處的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員需要考慮的問(wèn)題。

二“、走出去”戰(zhàn)略下海外代表處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理策略

第一，企業(yè)在“走出去”之前一定要對(duì)代表處所在地的情況進(jìn)行了解。首先，企業(yè)要收集所在國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)法律，了解當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)管理制度和稅收制度。其次，要收集當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策，了解當(dāng)?shù)卣欠翊嬖谡猩滔拗普?。隨著中國(guó)“走出去”戰(zhàn)略實(shí)施，中國(guó)企業(yè)在國(guó)外市場(chǎng)的占有率不斷提高。一些國(guó)家為了保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)，對(duì)中國(guó)企業(yè)投資進(jìn)行了限制。所以，企業(yè)在“走出去”之前必須收集當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)政策情況。最后，企業(yè)在“走出去”前要收集當(dāng)?shù)劂y行的情況。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)離不開銀行，收集當(dāng)?shù)劂y行的優(yōu)惠信息有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本，提高財(cái)務(wù)管理的效果。第二，海外代表處要建立起全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，不能照搬國(guó)內(nèi)的管理經(jīng)驗(yàn)。這就要求財(cái)務(wù)人員必須要熟悉所在國(guó)家的財(cái)務(wù)管理制度，避免因法律問(wèn)題發(fā)生財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加強(qiáng)對(duì)海外代表處的財(cái)務(wù)人員管理，通過(guò)培訓(xùn)不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，確保財(cái)務(wù)人員的個(gè)人能力可以符合海外工程項(xiàng)目部門的要求。海外代表處可以通過(guò)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人才來(lái)解決一開始的管理難題。聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)管理人才，是企業(yè)發(fā)展國(guó)際化的一個(gè)趨勢(shì)。第三，海外代表處的財(cái)務(wù)管理要盡量降低外匯變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)外匯變動(dòng)，可以通過(guò)選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算幣種來(lái)減少匯率變動(dòng)帶來(lái)的損失，降低外匯風(fēng)險(xiǎn)。這就要求財(cái)務(wù)管理人員必須具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展目光，通過(guò)匯率分析對(duì)不同幣種的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行判斷，從而選擇最有利的幣種。除了幣種選擇外，還可以利用金融衍生工具或衍生產(chǎn)品來(lái)降低外匯變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，為了減少項(xiàng)目所在地的外匯管制政策的影響，結(jié)算貨幣盡量避免使用當(dāng)?shù)氐呢泿拧?/p>

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上，海外代表處由于管理因素、稅收因素和外匯因素等風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，面臨著比較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。海外代表處要加大力氣了解當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)稅收制度，加快與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)金融市場(chǎng)的融合速度，確保能夠控制與防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障海外投資可以順利進(jìn)行，讓企業(yè)不僅“走出去”，還可以“站得穩(wěn)”。

[內(nèi)容提要]經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國(guó)際稅收關(guān)系中出現(xiàn)了一系列的國(guó)際稅收新問(wèn)題。這些新問(wèn)題對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際稅法規(guī)則提出了種種挑戰(zhàn)和產(chǎn)生了各方面沖擊。面對(duì)這些挑戰(zhàn)和沖擊，有關(guān)國(guó)家為維護(hù)其自身稅收權(quán)益，積極調(diào)整其稅法規(guī)則，有關(guān)國(guó)際組織結(jié)合其組織活動(dòng)目標(biāo)，制定一系列的國(guó)際稅法新規(guī)則，成為當(dāng)前國(guó)際稅法發(fā)展的新動(dòng)向，并有可能對(duì)將來(lái)國(guó)際稅法的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。

19世紀(jì)末，隨著資本輸出的不斷擴(kuò)大，貨物、資金、技術(shù)和勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素的跨國(guó)流動(dòng)日趨頻繁，從事跨國(guó)投資和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)和個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)日益國(guó)際化。與此同時(shí)，所得稅制度和一般財(cái)產(chǎn)稅制度在各國(guó)相繼確立。在此背景下，各國(guó)為了避免對(duì)納稅人跨國(guó)收入和財(cái)產(chǎn)的征稅所產(chǎn)生的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題而采取適當(dāng)措施協(xié)調(diào)彼此之間的稅收利益分配關(guān)系，國(guó)際稅法因此逐漸形成和發(fā)展。顯然，國(guó)際稅法是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系的一個(gè)新的法律部門。國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展變化所引起的國(guó)際稅收關(guān)系的發(fā)展變化，必然導(dǎo)致國(guó)際稅法的發(fā)展變化。20世紀(jì)90年代，人們習(xí)慣于使用“經(jīng)濟(jì)全球化”這一概念來(lái)描述由于資本擴(kuò)張和科技進(jìn)步所引起的世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中，國(guó)家、國(guó)界等關(guān)系到國(guó)家主權(quán)的因素相對(duì)減弱，由此產(chǎn)生了一系列的國(guó)際稅收新問(wèn)題，相應(yīng)地，對(duì)由國(guó)內(nèi)法和國(guó)際條約和習(xí)慣構(gòu)成的國(guó)際稅收法律體系的未來(lái)發(fā)展也必將產(chǎn)生一系列的影響。

經(jīng)濟(jì)全球化產(chǎn)生的國(guó)際稅收新問(wèn)題

(一)各國(guó)的稅收主權(quán)受到侵蝕

主權(quán)是國(guó)家具有的獨(dú)立自主地處理自己的對(duì)內(nèi)和對(duì)外事務(wù)的最高權(quán)力。稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域內(nèi)的體現(xiàn)。稅收主權(quán)可直接表現(xiàn)為國(guó)家有權(quán)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定其稅收政策，對(duì)國(guó)家的稅收活動(dòng)進(jìn)行有效的管理，以及自主、獨(dú)立地參與國(guó)際稅收利益分配關(guān)系，以增加自己的財(cái)政收入，維護(hù)自己的稅收權(quán)益。在世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)之下，上還的國(guó)家稅收主權(quán)受到一定程度的侵蝕，其主要來(lái)自以下三個(gè)方面：

1．區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化對(duì)國(guó)家稅收主權(quán)的侵蝕

一、認(rèn)真貫徹中發(fā)［2004］1號(hào)文件精神，切實(shí)做好農(nóng)業(yè)稅收政策調(diào)整落實(shí)工作

《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)農(nóng)民增加收入若干政策的意見》（中發(fā)〔2004〕1號(hào)）是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)當(dāng)前“三農(nóng)”形勢(shì)，為增加農(nóng)民收入出臺(tái)的一重要舉措，各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收征收機(jī)關(guān)要認(rèn)真組織學(xué)習(xí)，并根據(jù)文件規(guī)定要求，切實(shí)做好深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅收政策的工作。

（一）做好降低農(nóng)業(yè)稅稅率工作，確保政策落實(shí)到戶。中發(fā)〔2004〕1號(hào)文件規(guī)定，“逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，2004年農(nóng)業(yè)稅稅率總體降低1個(gè)百分點(diǎn)”，“有條件的地方可以進(jìn)一步降低農(nóng)業(yè)稅稅率或免征農(nóng)業(yè)稅”。各級(jí)農(nóng)業(yè)稅收機(jī)關(guān)要在國(guó)務(wù)院有關(guān)執(zhí)行性政策文件下發(fā)以后，根據(jù)地方黨委、政府的部署安排，切實(shí)做好農(nóng)業(yè)稅稅率調(diào)整工作。

（二）做好取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅工作。從2004年起，除煙葉外，各地不得再對(duì)原農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅應(yīng)稅產(chǎn)品征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證除用于繼續(xù)征收煙葉特產(chǎn)稅和收取農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅尾欠外，不得他用。沒(méi)有煙葉特產(chǎn)稅和尾欠征收任務(wù)的地方，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅完稅證一律停止使用，并按照國(guó)家稅務(wù)總局《農(nóng)業(yè)稅收票證管理辦法》有關(guān)規(guī)定組織繳銷和銷毀。

（三）據(jù)實(shí)核減征占耕地而減少的計(jì)稅面積。為解決有稅無(wú)地的問(wèn)題，總局?jǐn)M在調(diào)查和征求各地意見的基礎(chǔ)上，研究制定下發(fā)農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地面積核減管理辦法，明確核減范圍、程序管理權(quán)限和責(zé)任。各地要注意調(diào)查農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地管理方面存在的問(wèn)題，研究做好農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅土地管理工作。

（四）研究制定改進(jìn)農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格管理的措施、辦法，做到計(jì)稅價(jià)格合理，稅負(fù)公平。

論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收法律

論文摘要：隨著全球電子商務(wù)的快速發(fā)展，伴隨電子商務(wù)發(fā)展而來(lái)的電子商務(wù)法律法規(guī)問(wèn)題成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。對(duì)于是否應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅及如何對(duì)其征稅等問(wèn)題，歐美等一些國(guó)家已出臺(tái)了部分專門的法規(guī)。而對(duì)于經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的中國(guó)而言，電子商務(wù)稅收管理也是一個(gè)不可避免的問(wèn)題。國(guó)內(nèi)一些電子商務(wù)企業(yè)已試圖或正在努力開拓國(guó)際市場(chǎng)，而部分國(guó)外電子商務(wù)企業(yè)也已進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。如何正確、合理地制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收政策，以促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展及其國(guó)際化是我國(guó)政府亟需解決的問(wèn)題。

隨著全球電子商務(wù)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)稅收問(wèn)題已成為一個(gè)不可避免的話題。歐美發(fā)達(dá)國(guó)家在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面早已有所行動(dòng)，而發(fā)展中國(guó)家如印度、新加坡也在制定電子商務(wù)稅收法規(guī)方面做出了嘗試。美國(guó)國(guó)會(huì)于1998年通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)提供的網(wǎng)格接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對(duì)在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無(wú)等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。此外，美國(guó)還力推將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，凡無(wú)形商品經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的，無(wú)論是跨國(guó)交易或是在美國(guó)內(nèi)部的跨州交易，均應(yīng)一律免稅。歐盟國(guó)家的電子商務(wù)發(fā)展沒(méi)有美國(guó)成熟，主要致力于推行現(xiàn)行的增值稅。印度則于1999年一項(xiàng)規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國(guó)公司支付的款項(xiàng)，均視為來(lái)源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。針對(duì)當(dāng)前各國(guó)逐步規(guī)范電子商務(wù)稅收管理制度這一現(xiàn)象，已經(jīng)參與全球經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的中國(guó)也應(yīng)考慮制定有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)行業(yè)發(fā)展的電子商務(wù)稅收法規(guī)，以使我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)及電子商務(wù)法規(guī)能跟上其它國(guó)家的發(fā)展步伐。國(guó)家也已意識(shí)到制定電子商務(wù)稅收政策是勢(shì)在必行的。國(guó)務(wù)院辦公廳2005年出臺(tái)的《關(guān)于加快我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》明確提出要“加快研究制定電子商務(wù)稅費(fèi)優(yōu)惠政策，加強(qiáng)電子商務(wù)稅費(fèi)管理”。而國(guó)家發(fā)改委、國(guó)務(wù)院信息化工作辦公室2007年6月25日聯(lián)合的我國(guó)首部電子商務(wù)發(fā)展規(guī)劃——電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃也指出，相關(guān)部門需研究制定包括網(wǎng)上交易稅收征管在內(nèi)的多方面的電子商務(wù)法律法規(guī)。本文試圖對(duì)中國(guó)當(dāng)前的電子商務(wù)相關(guān)稅收規(guī)定及其存在的問(wèn)題進(jìn)行一定的探索，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、中國(guó)現(xiàn)行電子商務(wù)稅收管理體

2007年7月，全國(guó)首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案一審判決，被告張黎因偷逃稅款，被上海市普陀區(qū)法院判處有期徒刑2年，緩刑2年。這個(gè)簡(jiǎn)單的案件，由于其特殊性——我國(guó)首例網(wǎng)上交易逃稅案，引起了全社會(huì)對(duì)電子商務(wù)法律法規(guī)特別是稅收法規(guī)的關(guān)注及思考。雖然當(dāng)前我國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題處于比較模糊的狀態(tài)，也沒(méi)有專門針對(duì)電子商務(wù)的稅法。但如果參照傳統(tǒng)的稅法，我國(guó)電子商務(wù)的稅收管理并非無(wú)法可依。本文分以下三種電子商務(wù)征稅對(duì)象來(lái)考察當(dāng)前的稅收征管辦法。

(一)電子商務(wù)企業(yè)賣家