前言:在撰寫稅收法治論文的過程中,我們可以學(xué)習(xí)和借鑒他人的優(yōu)秀作品,小編整理了5篇優(yōu)秀范文,希望能夠?yàn)槟膶懽魈峁﹨⒖己徒梃b。
摘要:稅收法制化作為依法治國的重要組成部份,它與法治是相伴而生,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革、改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立,在治稅的具體實(shí)踐活動(dòng)中形成、發(fā)展并逐步完善的。
關(guān)鍵詞:稅收管理法治化進(jìn)程現(xiàn)狀與問題
一、稅收管理法治化的內(nèi)涵分析
(一)稅收管理法治化的提出及背景。
法治是人類文明發(fā)展的必然產(chǎn)物,是社會(huì)健康發(fā)展的根本保障。我國的法治建設(shè)是與經(jīng)濟(jì)商品化、政治民主化和文化多元化相伴而發(fā)展。法治化是在改革開放近二十年之后,商品經(jīng)濟(jì)、文化多元化和政治民主在中國大地上已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ),加入世貿(mào)組織也為中國的法治化增加了新的動(dòng)力。稅收管理法治化作為依法治國的重要組成部分,它與法治化是相伴而生,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革、改革開放和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立,在治稅的具體實(shí)踐活動(dòng)中形成、發(fā)展并逐步完善的。稅收管理法治化是稅收事業(yè)發(fā)展的歷史選擇,并已成為新時(shí)期我國政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的客觀要
(二)我國求。稅收管理法治化的發(fā)展進(jìn)程。
論文關(guān)鍵詞:稅收收入依法治稅稅收管理稅收原則
論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析,提出了解決兩者矛質(zhì)的方法,指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障,只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是,長期以來形成的指令性稅收計(jì)劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響,稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。
組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾
(1)“收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下,我國對稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理,強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心,以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效,在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng),將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人,確保收人計(jì)劃完成上,相對而言,法制意識較為淡薄,不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。
(2)稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講,經(jīng)濟(jì)決定稅收,稅收對經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用,所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律,稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來編制,但長期以來計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”,其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊,即每年國家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ),以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù),確定一定的增長比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn),在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況,對保證國家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是,隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來越明顯,主要表現(xiàn)為:第一,基數(shù)對計(jì)劃的影響程度較大,基數(shù)越大,稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多,意味著下一年度的收人任務(wù)越重,實(shí)際上是一種“鞭打快?!钡淖龇āR恍┑胤降亩悇?wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二,基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合,不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”,在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”,導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三,系數(shù)的人為操作性大,不是建立在對稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,而是通過財(cái)政預(yù)算反推出來的,可依據(jù)性較差,只考慮財(cái)政支出的增長需求,而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化,從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況,會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。
論文關(guān)鍵詞:稅收收入依法治稅稅收管理稅收原則
論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析,提出了解決兩者矛質(zhì)的方法,指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障,只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是,長期以來形成的指令性稅收計(jì)劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響,稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。
組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾
一.收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下,我國對稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理,強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心,以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效,在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng),將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人,確保收人計(jì)劃完成上,相對而言,法制意識較為淡薄,不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。
一、財(cái)稅法的普及教育:納稅人權(quán)利意識的提升
衡量一個(gè)國家是否實(shí)行了法治,一個(gè)重要標(biāo)志就是全民的法律意識。因此,提高全民的法律意識,是實(shí)現(xiàn)法治的重要條件。[4]納稅人作為稅收法治的主體,對稅收法治的構(gòu)建有著重大的影響。納稅人的納稅意識是稅法實(shí)現(xiàn)的重要決定因素,良好的稅收環(huán)境的建立和稅法秩序的形成,依賴于納稅人的納稅意識的普遍建立。納稅意識作為一種觀念,體現(xiàn)的是納稅人對自身權(quán)利義務(wù)的了解以及對稅收繳納和稅收適用的態(tài)度和看法,直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺性。良好的納稅意識不僅有利于國家稅收活動(dòng)的進(jìn)行,有利于國家稅收政策和法律的實(shí)現(xiàn),而且對于監(jiān)督政府行為,規(guī)范政府稅收活動(dòng),實(shí)現(xiàn)依法治稅,科學(xué)治稅,都是非常重要的。[5]
納稅意識包括了納稅人的遵從意識和權(quán)利意識。納稅人的遵從意識表明納稅人對稅收法律制度的認(rèn)可,這種認(rèn)可是稅收法律實(shí)施的重要支撐。當(dāng)稅收法律規(guī)范內(nèi)化為納稅人自覺的價(jià)值追求和行為準(zhǔn)則時(shí),良好的稅收法律秩序才能得以實(shí)現(xiàn)。只有納稅人有良好的稅收遵從意識,能夠自覺按照稅法規(guī)定的要求,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,及時(shí)填寫申報(bào)表,按時(shí)繳納稅款,稅款的征收才能順利的實(shí)現(xiàn),納稅人的奉行成本和征管成本才能有所降低并有效的減少稅法實(shí)施過程中的摩擦,從而促進(jìn)良好的稅收法治秩序的形成。各國稅法對納稅人的權(quán)利都有所規(guī)定,并將其作為平衡納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間的力量對比的制約機(jī)制。通過賦予納稅人相應(yīng)的權(quán)利,對征稅機(jī)關(guān)的征稅權(quán)的行使進(jìn)行監(jiān)督和制約,通過程序機(jī)制來達(dá)到以權(quán)利控制權(quán)力目的的必然要求,對征稅主體的不規(guī)范征稅行為形成有效的制約,進(jìn)而形成有效的權(quán)力制恒的稅收法治。但這種以賦予納稅人權(quán)利為基礎(chǔ)的權(quán)利制約機(jī)制的作用的發(fā)揮,必須以納稅人的權(quán)利意識為前提的。法律規(guī)范所賦予的納稅人權(quán)利僅僅是靜態(tài)的權(quán)利形式,要真正實(shí)現(xiàn)納稅人權(quán)利與征稅權(quán)之間的有力的對抗與制衡,則需要納稅人積極且正確的行使其權(quán)利。這就要求納稅人不僅應(yīng)當(dāng)了解其享有的權(quán)利的內(nèi)涵、了解適當(dāng)?shù)男惺狗绞?,更?yīng)當(dāng)有積極的權(quán)利行使的意識,了解其所享有的權(quán)利及其在維護(hù)自己合法權(quán)益中的作用。惟其如此,靜態(tài)的權(quán)利才能轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)的權(quán)利制衡機(jī)制,進(jìn)而促進(jìn)稅收法治的形成。
可以說,最好的法律秩序,是全體社會(huì)成員都能夠自覺遵守的秩序,這是理想的法治狀態(tài)。因此,納稅人的納稅意識的提升是稅收法治的形成過程中的至關(guān)重要的因素。但納稅意識不可能自發(fā)形成,尤其是在我國長期以來的納稅人權(quán)利缺失的法律文化背景下,納稅人意識的自覺的培育和形成,更是至關(guān)重要的。與納稅意識的形成相關(guān)的,除注重法治硬件系統(tǒng)的完備外,財(cái)稅法律知識的傳播和普及應(yīng)當(dāng)受到重視。人們的法律意識和良好的守法品質(zhì)必須通過包括普法教育在內(nèi)的多種手段和措施有意識的加以培養(yǎng)才能形成。[6]如果說稅收法治實(shí)踐中賦予納稅意識形成的豐富的法制環(huán)境的話,則財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)成為財(cái)稅法律知識的自覺的傳播的渠道。通過財(cái)稅法教學(xué)的大眾化的教育和宣傳,對民眾的財(cái)稅基礎(chǔ)知識和法治觀念進(jìn)行普及,對法律知識進(jìn)行傳播和教育,使公民獲得關(guān)于稅收的正確認(rèn)識,進(jìn)而形成積極的納稅意識。從這個(gè)意義上說,財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)當(dāng)具有一定的普適性,注重普通公民的基本稅收意識和法治意識的培養(yǎng),形成大眾化的教學(xué)模式。這種具有普適性的大眾教學(xué)模式,其目的不在于培養(yǎng)形成具有財(cái)稅法專業(yè)知識的人才,而在于以財(cái)稅法律知識的傳導(dǎo),提高公民對財(cái)政稅收的正確認(rèn)識、了解與財(cái)稅相關(guān)的基礎(chǔ)法規(guī),進(jìn)而在全社會(huì)范圍內(nèi)形成正確的稅收意識。這種教學(xué)方式,不具有明確的教學(xué)對象,而以一般的普通的人為教學(xué)對象,并不斷擴(kuò)大其接受的范圍。只有通過這種大眾化的教學(xué)模式,才能將財(cái)稅法基礎(chǔ)知識的傳播無限制的擴(kuò)大,幫助人們形成正確的稅收遵從意識和權(quán)利意識,促使人們自覺實(shí)現(xiàn)稅法,最終促進(jìn)稅收法治的形成。
二、財(cái)稅法教學(xué)的專業(yè)教育:稅收權(quán)力機(jī)關(guān)[7]的主流法治意識的形成
在稅收法治框架內(nèi),與納稅人直接對應(yīng)的是稅收權(quán)力機(jī)關(guān),即稅收立法機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)的司法機(jī)關(guān),他們在稅收法律的運(yùn)行過程中處于絕對主導(dǎo)的地位,對稅收法治的實(shí)現(xiàn)有著決定性的影響。
摘要:經(jīng)過長期的理論爭鳴,目前我國財(cái)政理論界對市場經(jīng)濟(jì)與公共財(cái)政間的內(nèi)在聯(lián)系已基本取得共識,實(shí)踐中也早已確立構(gòu)建適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公共財(cái)政改革目標(biāo),但在公共財(cái)政及其公共性內(nèi)涵的理解上尚存分歧。囿于西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)資源配置的視角,主流觀點(diǎn)是從為市場提供公共產(chǎn)品、彌補(bǔ)市場失效的角度來定位公共財(cái)政。但從制度視角來看,市場交易不是表面上的資源配置而是其背后的權(quán)利配置。排他性產(chǎn)權(quán)的界定和保護(hù)是市場交易的前提與基礎(chǔ),而國家則在其中起著不可或缺的重要作用。理論邏輯與歷史邏輯都表明,政府既可能有效地保護(hù)產(chǎn)權(quán),也可能出于短期財(cái)政需要而隨意侵犯產(chǎn)權(quán),而只有產(chǎn)權(quán)通過立憲層面對政府權(quán)力施以硬性約束時(shí)才能予以有效克服。因此?;诋a(chǎn)權(quán)與稅收間的內(nèi)在聯(lián)系,樹立新型稅收本質(zhì)觀有利于在制度層面明確我國公共財(cái)政的立憲實(shí)質(zhì)。
關(guān)鍵詞:稅收本質(zhì);制度分析;公共財(cái)政
一、稅收與產(chǎn)權(quán)間的本質(zhì)聯(lián)系:新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的啟示
在以交易費(fèi)用概念為發(fā)端的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)體系中,產(chǎn)權(quán)理論一直居于核心地位。作為產(chǎn)權(quán)理論奠基石的科斯定理表明,在交易費(fèi)用客觀存在的情況下,初始產(chǎn)權(quán)的不同界定決定著不同的資源配置效率。同時(shí)也表明,排他性產(chǎn)權(quán)的明晰界定和有效保護(hù)是實(shí)現(xiàn)市場交易進(jìn)而增進(jìn)效率的前提。由此使得以效率為主題的經(jīng)濟(jì)學(xué)將視角由單純的資源配置層面深入到產(chǎn)權(quán)制度層面。在科斯奠基性論文之后,德姆塞茨、張五常、阿爾欽等進(jìn)一步發(fā)展了產(chǎn)權(quán)理論。使得產(chǎn)權(quán)學(xué)派的研究更趨于精細(xì)化,在企業(yè)理論、產(chǎn)業(yè)組織理論、比較經(jīng)濟(jì)體制等方面得到廣泛應(yīng)用。但諾思教授則獨(dú)辟蹊徑,不僅在長期經(jīng)濟(jì)史考察基礎(chǔ)上突出了產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)對經(jīng)濟(jì)增長績效的決定性作用,更重要的是把產(chǎn)權(quán)與國家緊緊聯(lián)系在一起,進(jìn)一步地將經(jīng)濟(jì)學(xué)對產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)注引人到對國家及其財(cái)政制度關(guān)注上。
在新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來,市場交易不是物的交易而是附著在物上的產(chǎn)權(quán)的交易,但產(chǎn)權(quán)本質(zhì)上作為一項(xiàng)排他性權(quán)利,需要強(qiáng)制力來予以保證實(shí)施。由于國家在強(qiáng)制力上具有比較優(yōu)勢和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng),能比其他任何組織和個(gè)人以更低成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的界定、保護(hù)與實(shí)施。因此從效率角度看,國家就天然合理地處于界定和行使產(chǎn)權(quán)的地位并使得國家與產(chǎn)權(quán)之間具有了內(nèi)在聯(lián)系:一方面,離開國家我們無法理解產(chǎn)權(quán),畢竟如果沒有國家法律的界定與強(qiáng)制力的保護(hù),產(chǎn)權(quán)就是一句空話;另一方面,離開產(chǎn)權(quán),我們也無法理解國家,畢竟國家的法律和權(quán)力就是旨在社會(huì)范圍內(nèi)界定和實(shí)施一套權(quán)利規(guī)則。因此,諾思認(rèn)為,由于國家與產(chǎn)權(quán)的內(nèi)在聯(lián)系,國家可視為“為獲取收入而以一組被稱之為保護(hù)與公正的服務(wù)作交換”的組織,簡而言之就是國家界定、保護(hù)產(chǎn)權(quán)以換取稅收。筆者認(rèn)為,雖然新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從未對稅收本質(zhì)予以明確概括過,但這一論述鮮明地表明了新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的稅收本質(zhì)觀,即從規(guī)范意義上來說,稅收本質(zhì)上應(yīng)是國家界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)的價(jià)格。
新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這一稅收本質(zhì)觀既表明了稅收存在的合理性基礎(chǔ),又劃定了其合法性范圍。由于國家憑其暴力潛能的優(yōu)勢介入產(chǎn)權(quán)時(shí)能有效降低產(chǎn)權(quán)保護(hù)和實(shí)施的成本,因而國家征稅有其合理性基礎(chǔ),而稅收則來源于政府——這一人與人交易所產(chǎn)生的合作剩余。考特和尤倫從無國家的自然狀態(tài)到市民社會(huì)下國家這一思想實(shí)驗(yàn)即證明了這點(diǎn)。反之。如果國家獲取收入時(shí)不是基于保護(hù)產(chǎn)權(quán)而是剝奪侵犯產(chǎn)權(quán),那這樣名義上的稅收就不具有合法性。正如公共選擇學(xué)派布坎南所認(rèn)為的“只要承認(rèn),法律——政府的管理結(jié)構(gòu)——具有生產(chǎn)力,那么就得承認(rèn)國家有權(quán)從經(jīng)濟(jì)中取得部分有價(jià)值的產(chǎn)出。如果沒有一種制度來保護(hù)所有權(quán)并使契約付諸實(shí)施,那么國家也就無權(quán)來分享總收入”。由此來看,稅收關(guān)系著私人產(chǎn)權(quán)與公共財(cái)政、個(gè)人權(quán)利與國家權(quán)力間的界限,其與產(chǎn)權(quán)問的本質(zhì)聯(lián)系體現(xiàn)在:一方面,征稅作為一個(gè)資源由私人產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)楣彩杖氲倪^程,只有稅收明確了產(chǎn)權(quán)才能明確。另一方面,如果沒有私人產(chǎn)權(quán)保護(hù)就不能形成真正合法性的征稅權(quán)力,所以也只有產(chǎn)權(quán)明確了,稅收才能明確。
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