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會(huì)計(jì)賬簿范文第1篇

1、審核“購貨單位名稱”是否為本公司名稱全稱、“地址、電話”、“稅務(wù)登記號”，“開戶行及賬號”等項(xiàng)目填寫是否正確。

2、同時(shí)取得發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)，并是否為運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，各聯(lián)均加蓋銷貨單位發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)專用章，字軌號碼一致，字跡清楚，不得涂改，各項(xiàng)目填寫齊全、正確無誤，票面金額與實(shí)際支付的金額相符，兩聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

3、開票日期至本單位到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證日不得超過90天。

會(huì)計(jì)賬簿范文第2篇

論文關(guān)鍵詞 股東 公司法 會(huì)計(jì)賬簿 正當(dāng)目的

股東知情權(quán)是目前各國公司法都予以充分重視和保護(hù)的股東權(quán)利，具體在我國司法實(shí)踐中，雖未出現(xiàn)“知情權(quán)”字樣，但《公司法》第三十三條中“股東查閱權(quán)”即可理解為是股東知情權(quán)，其具體請求是否得以支持，往往成為該知情權(quán)的爭議核心。 其中，這又包含了“絕對查閱權(quán)”和“相對查閱權(quán)”兩部分。所謂絕對查閱權(quán)，即指規(guī)定股東當(dāng)然享有查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議記錄的權(quán)利，法律對其行使并不加以限制或附加各種條件，公司也不得以其他理由拒絕查閱;而與之對應(yīng)的相對查閱權(quán)，在該條第二款規(guī)定中措辭變作了“可以要求查閱”公司會(huì)計(jì)賬簿，并且受到一定程度的限制。一般情況下，原被告雙方對于絕對查閱權(quán)的行使并不會(huì)產(chǎn)生異議，爭議焦點(diǎn)和所持的不同意見主要針對相對查閱權(quán)的行使展開，即對于股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿中所需要考慮的限制條件應(yīng)如何理解和適用，這一限制條件在我國《公司法》條款中核心以“正當(dāng)目的”為述。

一、核心：“正當(dāng)目的”條款的正確適用

（一）“正當(dāng)目的”之法理基礎(chǔ)

《公司法》第三十三條第二款將公司會(huì)計(jì)賬簿規(guī)定在相對查閱權(quán)之下，同時(shí)設(shè)定了兩個(gè)前置程序，一是要求提出書面查閱請求，二是須說明查閱目的。這兩點(diǎn)十分清晰，在司法實(shí)踐中也很少存有理論上的爭議，只需提供證據(jù)證明即可認(rèn)定，難點(diǎn)在于該條款后對“查閱目的”進(jìn)行了“正當(dāng)目的”限制。立法對于何謂不當(dāng)目的，何謂公司利益等關(guān)鍵問題并未給予明晰的界定，或是有效列舉，在私法實(shí)踐中需要裁判者予以合理把握，但事實(shí)上這種依賴于法官判斷的問題上，往往會(huì)因法律認(rèn)識不統(tǒng)一而產(chǎn)生分歧。因此，在探討股東是否有權(quán)查閱會(huì)計(jì)賬簿時(shí)有必要先對“正當(dāng)目的”這一規(guī)定進(jìn)行相對合理而充分的解釋，以此消弭雙方當(dāng)事人之間的罅隙。

所謂“正當(dāng)”，從其拉丁語的詞源來看，意指對社會(huì)事物或社會(huì)現(xiàn)象的價(jià)值判斷，這對于某一具體事物或現(xiàn)象的正當(dāng)性而言，即便是在法官本身，也會(huì)見仁見智，所持各異。有人認(rèn)為，維護(hù)善意股東的直接合法利益是所謂正當(dāng)性之趣旨，這就有兩方面的要素，一是要求股東請求出于善意，二是要求查閱請求必須直接關(guān)系于前述“善意意圖”。當(dāng)然，這種善意的意圖又必須是具體而明確的。 當(dāng)然，也有人認(rèn)為，正當(dāng)目的的衡量應(yīng)從股東查閱會(huì)計(jì)賬簿時(shí)所相關(guān)的利益是否合理出發(fā)，這意味著股東行使查閱權(quán)的前提必須是為了維護(hù)其合理的股東利益。 這些觀點(diǎn)都力圖能夠用構(gòu)成要件的方法正確適用“正當(dāng)目的”，從而實(shí)現(xiàn)對股東查閱會(huì)計(jì)賬簿的限制。筆者倒認(rèn)為，對于正當(dāng)目的的合理解釋應(yīng)該突出其法理基礎(chǔ)和邏輯比較，這才更具有辨析和指引之功效。

我國公司法領(lǐng)域目前的主流觀點(diǎn)認(rèn)為股東行使查閱權(quán)主要依賴于兩方面法理：一是股東基于股權(quán)對公司享有當(dāng)然的財(cái)產(chǎn)利益;二是公司管理層與股東之間視為與被的法律關(guān)系。雖然嚴(yán)格從法律上講，公司的財(cái)產(chǎn)自股東完成出資之后即歸屬于公司，但股東對于公司資產(chǎn)和其他相關(guān)財(cái)產(chǎn)利益仍舊具有潛在的所有權(quán)，具體表現(xiàn)為其能夠依靠出資來獲得公司利潤分配。股東出于保護(hù)自身在公司中的財(cái)產(chǎn)利益（經(jīng)濟(jì)利益），法律賦予股東通過查閱公司賬簿和記錄來獲得經(jīng)營信息，了解自己所能獲得的利益。而且，在關(guān)系上，股東通過股東（大）會(huì)任命公司管理人員，屬于和被的關(guān)系。股東有權(quán)利要求這些作為人的公司管理層在管理公司日常事務(wù)中對其保持忠誠義務(wù)，股東有權(quán)利知曉公司管理層是如何履行他們的職責(zé)與義務(wù)的，公司賬簿和記錄作為公司經(jīng)營狀況最直觀的反應(yīng)。

以上所述的兩種法律原理是股東權(quán)益在我國司法層面上確立和保障的基礎(chǔ)，也是整個(gè)資本市場和公司運(yùn)行態(tài)勢下對于股東知情權(quán)所勾畫的基本框架，這種框架衍射整個(gè)《公司法》中股東具體應(yīng)如何行使知情權(quán)的理論。如查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，自然應(yīng)當(dāng)滿足這兩種法律原理，反之，則可認(rèn)為股東行使該類權(quán)利時(shí)可能存在悖于原理的目的，即為不正當(dāng)。換言之，股東要求查閱公司賬簿的目的，是要基于其股東地位和其出資時(shí)所估量的利益前景的，如果其查閱目的并非基于其股東地位，或是出于社會(huì)責(zé)任感而要求查閱公司賬簿，都不能適用公司法第三十三條第二款中明確要求的“正當(dāng)目的”。在此認(rèn)識上，筆者認(rèn)為適用“正當(dāng)目的”限制大抵也可以解釋為以下兩個(gè)方面：一則要求股東必須出于自身權(quán)益，與自身權(quán)益無關(guān)的第三人利益、社會(huì)利益、共同利益等都不應(yīng)考慮為“正當(dāng)目的”;二則要求股東在此行使查閱權(quán)之目的是出于維護(hù)《公司法》或公司章程所賦予的股東權(quán)利。

（二）正當(dāng)目的的證明責(zé)任

“正當(dāng)目的”條款的正確適用除了要求在司法審判過程中法官能夠厘清“正當(dāng)目的”的合理解釋，還有一處重要的問題就在于在審理過程中“正當(dāng)目的”這一構(gòu)成要件的證明責(zé)任分配問題。

目前，我國法律對“正當(dāng)目的”的舉證責(zé)任并沒有明確規(guī)定。為解決這一問題，在司法實(shí)踐和案件實(shí)務(wù)中，一般是援引《公司法》第三十三條第二款后半部分的表述，由公司對其認(rèn)為股東提出的查閱請求具有“不正當(dāng)目的”而提出反對意見，而該反對意見是需要在規(guī)定時(shí)限內(nèi)做出并提出理由。 排除在訴訟之前股東須提出書面查閱請求的程序性規(guī)定之外，對這一條款的實(shí)體內(nèi)容展開解釋，不啻是在表明公司是有“說明理由”這一法定義務(wù)的要求，只有在理由充分的情形下方能讓股東請求落入“不正當(dāng)目的”的皮囊中。 此外，《最高人民法院關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》第二條在民事舉證責(zé)任方面的規(guī)定是要求當(dāng)事人提供證據(jù)支持其自身提出的訴訟請求。而且，考慮到在現(xiàn)代公司架構(gòu)中，公司經(jīng)營者往往比股東更了解公司運(yùn)作情況、經(jīng)營信息、資金狀況，從能力上考慮的話，公司承擔(dān)反向的舉證責(zé)任顯得更為合理;反之對于小股東而言，在公司不予配合的前提下去獲得這些證據(jù)材料，未免強(qiáng)人所難了。

但這里仍有一個(gè)值得思考的問題，前文探討“正當(dāng)目的”的合理解釋時(shí)可以發(fā)現(xiàn)，對于正當(dāng)目的的理解是沒有法律明文規(guī)定的，當(dāng)事人也不可能如法律人那樣能夠通過理論上的共識對此進(jìn)行把握，法官也不能在審理過程中示明哪些是不正當(dāng)目的。也就是說，公司一方對于《公司法》中“不正當(dāng)目的”的舉證往往很被動(dòng)，最后結(jié)果上的舉證不能也不盡然是公司的責(zé)任。

二、延伸：公司會(huì)計(jì)賬簿的擴(kuò)大解釋

在審判實(shí)務(wù)中，如果當(dāng)事人基于上文所述的“正當(dāng)目的”而要求實(shí)現(xiàn)股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)時(shí)，法院往往會(huì)在支持該訴訟請求，責(zé)令被告公司向原告限期提供會(huì)計(jì)賬簿以供查看，但判決中仍常存有細(xì)節(jié)之處關(guān)乎《合同法》第三十三條第二款的適用，即原告在訴訟請求中還會(huì)要求查閱被告公司的"財(cái)務(wù)原始憑證”。誠然，如果單從法律條文來看，查閱會(huì)計(jì)賬簿的請求并無法律依據(jù)，從文義解釋的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)賬簿從內(nèi)涵到外延都與會(huì)計(jì)原始憑證有異。

但問題是，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來講，會(huì)計(jì)憑證是制作會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)。而且在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)憑證具體分為原始憑證和記賬憑證，法律要求會(huì)計(jì)賬簿的一切記錄要與會(huì)計(jì)憑證中的記錄和內(nèi)容相符合。 這就意味著，會(huì)計(jì)原始憑證在公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中占據(jù)十分重要的位置，是記錄和證明一家公司所從事業(yè)務(wù)具體情況的最原始材料。會(huì)計(jì)賬簿在某種程度上可以理解為是會(huì)計(jì)原始憑證上所載信息的整理和匯總。如果將《公司法》中股東查閱會(huì)計(jì)賬簿權(quán)的“會(huì)計(jì)賬簿”僅僅限定在其文義本身，會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性就會(huì)因?yàn)槿鄙倥c會(huì)計(jì)原始憑證核對的途徑而大打折扣，股東通過行使該知情權(quán)了解公司經(jīng)營狀況并進(jìn)一步行使其他股東權(quán)利的目的也無法得到保障。

事實(shí)上就目前司法實(shí)踐而言，確實(shí)已有部分法院就適用問題認(rèn)為《公司法》賦予股東知情權(quán)的目的和價(jià)值，是與請求查閱公司會(huì)計(jì)原始憑證相契合的，在訴訟中與查閱會(huì)計(jì)賬簿一并提出請求會(huì)計(jì)原始憑證的，也應(yīng)當(dāng)依法受到保護(hù)。例如，北京市高級人民法院在其出臺(tái)的《關(guān)于審理公司糾紛若干問題的指導(dǎo)意見》中就提出對會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行擴(kuò)大性解釋。

會(huì)計(jì)賬簿范文第3篇

尊敬的主席，女士們、先生們：

下午好！首先，我謹(jǐn)代表中國會(huì)計(jì)界對第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)的隆重召開和取得的各項(xiàng)成果表示熱烈的祝賀；向大會(huì)組織者提供的優(yōu)良工作條件及熱忱周到的服務(wù)，表示衷心的感謝。

這次大會(huì)為討論中國經(jīng)濟(jì)與財(cái)政、會(huì)計(jì)、公司治理等議題，專門開辟“中國論壇”，表明世界對二十一世紀(jì)中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給予了特別關(guān)注。中國會(huì)計(jì)的發(fā)展與中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放事業(yè)是緊密聯(lián)系在一起的。一方面，改革開放為會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，并提供了新的發(fā)展機(jī)遇；另一方面，會(huì)計(jì)的發(fā)展也有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的進(jìn)程。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)市場的發(fā)展。

應(yīng)大會(huì)組織者的提議，我想利用這個(gè)機(jī)會(huì)，從以下三個(gè)方面向各位介紹一下中國的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展情況：一是中國的會(huì)計(jì)管理體制；二是中國的會(huì)計(jì)法規(guī)體系；三是中國會(huì)計(jì)服務(wù)市場的開放。

一、中國的會(huì)計(jì)管理體制

中國的會(huì)計(jì)管理體制是依據(jù)國家有關(guān)會(huì)計(jì)法律建立的。根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，財(cái)政部主管全國的會(huì)計(jì)工作；縣級以上地方政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。中國的這種會(huì)計(jì)管理體制，充分體現(xiàn)了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。

財(cái)政部門管理會(huì)計(jì)工作涉及的內(nèi)容主要包括：

*制定、公布國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。“國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”，泛指財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理體制等制度。其中，會(huì)計(jì)核算制度是指企業(yè)或非企業(yè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的制度、準(zhǔn)則或規(guī)定等，比如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度等。會(huì)計(jì)核算制度構(gòu)成國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。

國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由財(cái)政部制定并公布。在保證國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)范統(tǒng)一的前提下，對會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門在與《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不相抵觸的情況下，可以制定國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)后實(shí)施。

中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門制定和公布。這樣做，可以減少準(zhǔn)則的制定成本，縮短制定周期，及時(shí)從客觀上反映市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會(huì)計(jì)提出的要求；其次，可以利用政府的權(quán)威來推動(dòng)其實(shí)施，更好地發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。需要指出的是，雖然中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門負(fù)責(zé)制定，但并不說明中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅代表政府作為企業(yè)投資者或宏觀經(jīng)濟(jì)管理者的意愿。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，中國借鑒國際慣例，擬定了科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、起草研究報(bào)告、草擬討論稿和征求意見稿、對外公開征求意見、擬定草案和對外；同時(shí),還充分利用國內(nèi)外會(huì)計(jì)資源，聘請國際會(huì)計(jì)公司提供國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢服務(wù)，并成立國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題進(jìn)行專題研究。其中，國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組廣泛地包括企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、科研院所、政府綜合經(jīng)濟(jì)管理部門等方面的代表。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，除認(rèn)真咨詢專家外，還廣泛聽取社會(huì)公眾的意見和建議?？傊袊鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則是中國會(huì)計(jì)界智慧的結(jié)晶，廣泛地代表了會(huì)計(jì)信息相關(guān)利益團(tuán)體的意愿。

*監(jiān)督檢查國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施。對各單位實(shí)施的監(jiān)督

包括是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整，會(huì)計(jì)核算是否符合會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具有從業(yè)資格等。對違法違規(guī)的單位和個(gè)人，將進(jìn)行行政處罰或移交司法機(jī)關(guān)處理。比如，發(fā)現(xiàn)隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，將依法追究責(zé)任。

對國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，主要方式之一就是對企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性進(jìn)行檢查。注冊會(huì)計(jì)師作為對企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和完整性的鑒證者,需要接受國家財(cái)政部門的監(jiān)督檢查。財(cái)政部門對注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督檢查，限于其出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容，并不干預(yù)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立、公正地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，也不對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有審計(jì)報(bào)告再進(jìn)行一次普查，而是根據(jù)管理需要有重點(diǎn)地進(jìn)行抽查。

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制，是根據(jù)《中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法》建立的。根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是由注冊會(huì)計(jì)師組成的行業(yè)自律組織。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是注冊會(huì)計(jì)師的全國組織，各地設(shè)有當(dāng)?shù)氐淖詴?huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，比如，北京市設(shè)有北京市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。

財(cái)政部門對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行的監(jiān)督、指導(dǎo)，主要包括以下幾個(gè)方面：

*制定注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試辦法（具體工作由財(cái)政部負(fù)責(zé)）；

*對注冊會(huì)計(jì)師注冊名單進(jìn)行備案，對注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不予注冊或撤消注冊，申請人有異議的，負(fù)責(zé)辦理復(fù)議；

*批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

*批準(zhǔn)由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬訂的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則；

*對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為進(jìn)行處罰；

*對非法執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；

*審批外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所來華設(shè)立機(jī)構(gòu)等（審批權(quán)僅限于財(cái)政部）。

注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職責(zé)主要包括：

*組織實(shí)施全國統(tǒng)一的注冊會(huì)計(jì)師考試；

*注冊會(huì)計(jì)師的注冊和發(fā)證；

*擬定注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則（具體工作由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)）；

*維護(hù)注冊會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益；

*對注冊會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；

*審批和管理會(huì)員；

*監(jiān)督檢查注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則實(shí)施情況；

*組織和推動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)工作；

*組織業(yè)務(wù)交流、開展理論研究；

會(huì)計(jì)賬簿范文第4篇

建賬監(jiān)管運(yùn)行工作中常見問題：

一、“重發(fā)放、輕管理”的思想沒有轉(zhuǎn)變。

一些地方的會(huì)計(jì)管理部門對建賬監(jiān)管工作的認(rèn)識不到位，存在“重發(fā)放、輕管理“現(xiàn)象。把建賬監(jiān)管工作簡單的等同于發(fā)放會(huì)計(jì)賬簿，往往把它當(dāng)成一項(xiàng)任務(wù)來完成，而沒有認(rèn)識到它是財(cái)政部門的一項(xiàng)管理權(quán)限，更沒有有效開展和運(yùn)用這一管理權(quán)限去規(guī)范本地區(qū)會(huì)計(jì)行為。

二、“監(jiān)管”力度不夠。

建賬監(jiān)管是包括辦理建賬監(jiān)管登記證書、發(fā)放會(huì)計(jì)賬簿、年檢、監(jiān)督檢查在內(nèi)的一系列工作。歸結(jié)起來，應(yīng)該分為“建賬”和“監(jiān)管”兩部分，現(xiàn)在各級財(cái)政部門對于建賬工作都已經(jīng)有效開展起來，普及面比較廣；但對監(jiān)管工作開展的力度還不夠，尤其是對企業(yè)賬簿的正確使用沒有形成有效監(jiān)督。開展建賬監(jiān)管工作應(yīng)該重在“監(jiān)管”，只有加強(qiáng)監(jiān)管，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)政部門規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。因此，各級財(cái)政部門還應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)督檢查力度。

三、沒有形成對建賬監(jiān)管登記證書年檢的有效控制。

為保證建賬監(jiān)管工作的嚴(yán)肅性，加強(qiáng)監(jiān)督管理，應(yīng)該對建賬監(jiān)管登記證書實(shí)行年檢制度。有的地區(qū)財(cái)政部門沒有實(shí)行建賬監(jiān)管登記證書年檢制度，有的實(shí)行了但不規(guī)范。實(shí)行建賬監(jiān)管登記證書年檢制度，一方面可以使財(cái)政部門掌握各單位的合并、分立、變更、撤消等情況，另一方面可以督促各單位按時(shí)申購會(huì)計(jì)賬簿、依法使用會(huì)計(jì)賬簿，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性經(jīng)營。因此，對建賬監(jiān)管登記證書的年檢工作需要加強(qiáng)。

四、與工商、稅務(wù)、審計(jì)、銀行等企業(yè)管理部門的協(xié)調(diào)不到位。

建賬監(jiān)管作為一項(xiàng)政府管理企業(yè)的行為， 以加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槟繕?biāo)，必然要求與相關(guān)的企業(yè)管理部門相聯(lián)系，協(xié)調(diào)工作。充分發(fā)揮工商、稅務(wù)、審計(jì)、銀行等部門對單位會(huì)計(jì)賬簿的側(cè)面監(jiān)督管理作用，齊抓共管， 才能形成合力，將建賬監(jiān)管工作抓深，抓到位。目前，一些地方的財(cái)政部門的建賬監(jiān)管工作還處于財(cái)政一家管理的孤立狀態(tài)，或者雖然有聯(lián)合行文，但沒有認(rèn)真的組織實(shí)施，至使建賬監(jiān)管實(shí)際上很難監(jiān)管。

五、沒有將會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理與建賬監(jiān)管有效結(jié)合起來。

眾所周知，會(huì)計(jì)賬簿一般由會(huì)計(jì)人員領(lǐng)取和使用，會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平的高低，直接影響會(huì)計(jì)賬簿的合法使用和正確使用，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，《會(huì)計(jì)法》要求，會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，任何單位不得任用沒有會(huì)計(jì)資格的人員從事會(huì)計(jì)工作?！逗邶埥?huì)計(jì)賬簿監(jiān)督管理辦法》規(guī)定申請領(lǐng)取建賬監(jiān)管登記證書必須持有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書及專業(yè)技術(shù)資格證書。可見，會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理與會(huì)計(jì)賬簿管理是密不可分的。但許多地方會(huì)計(jì)管理部門還處在將這兩項(xiàng)管理割裂開來單獨(dú)管理的狀態(tài)，沒有制定有效措施把兩者結(jié)合起來。

六、記賬工作沒有有效開展。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)記賬。在實(shí)際工作中，各地區(qū)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)的記賬業(yè)務(wù)大都處于起步階段，規(guī)模小，不規(guī)范。會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)基本上被兼職會(huì)計(jì)人員壟斷。有的會(huì)計(jì)人員兼任四、五家單位的會(huì)計(jì)，甚至兼任十多家單位的會(huì)計(jì)。這些會(huì)計(jì)人員僅僅充當(dāng)了單位報(bào)賬員角色，完全失去了會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，很容易導(dǎo)致“做假賬”和會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，不利于會(huì)計(jì)管理工作的開展，亦不利于對會(huì)計(jì)賬簿合理合法使用進(jìn)行有效監(jiān)督。

七、對財(cái)政部門以外單位出售的會(huì)計(jì)賬簿沒有有效規(guī)范。

《黑龍江省會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督管理辦法》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿由省財(cái)政部門統(tǒng)一格式、定點(diǎn)印刷，扉頁套印有關(guān)建賬監(jiān)督管理專用章。也就是說，除此之外的的其他會(huì)計(jì)賬簿為非法會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)予取締。但是，現(xiàn)在的一些財(cái)會(huì)用品商店、文化用品商店依然出售不帶有建賬監(jiān)管專用章的會(huì)計(jì)賬簿。由于我省還沒有對個(gè)體企業(yè)實(shí)行建賬監(jiān)管，對他們使用的會(huì)計(jì)賬簿也沒有具體要求，是否允許他們使用不帶有建賬監(jiān)管專用章的會(huì)計(jì)賬簿，是否允許發(fā)售不帶有建賬監(jiān)管專用章的會(huì)計(jì)賬簿，需要各地統(tǒng)一意識。如果允許，必然會(huì)給有些單位制造“兩套賬”以可稱之機(jī)。因此應(yīng)該各地出臺(tái)相應(yīng)的措施加強(qiáng)這方面管理。

為更好的解決建賬監(jiān)管工作中的以上問題，筆者提出以下建議：

一、 轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)管理，適時(shí)推進(jìn)建賬監(jiān)管微機(jī)化。

要真正地把建賬監(jiān)管工作深入開展起來，各地財(cái)政部門必須轉(zhuǎn)變觀念，正確認(rèn)識建賬監(jiān)管工作。必須認(rèn)識到建賬監(jiān)管是財(cái)政部門的一項(xiàng)管理權(quán)限，一定要管好，管到位。必須從單純“賣賬”的誤區(qū)走出來，逐步形成“監(jiān)管”為主，“發(fā)放賬簿”為輔的工作模式。在財(cái)政局內(nèi)部要設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)專人負(fù)責(zé)，逐步推進(jìn)建賬監(jiān)管的檔案化管理，程序化管理，微機(jī)化管理，在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序中發(fā)揮積極作用。

二、加強(qiáng)賬簿使用情況監(jiān)督檢查。

為加強(qiáng)財(cái)政部門對會(huì)計(jì)賬簿的監(jiān)管，必須把日常監(jiān)督同定期檢查相結(jié)合。日常監(jiān)督應(yīng)包括：對申請和辦理建賬監(jiān)管登記證書的監(jiān)督，對賬簿發(fā)放的監(jiān)督，對各單位賬簿使用情況的監(jiān)督、處理各類舉報(bào)案件等。檢查應(yīng)分為定期檢查和巡查。各級財(cái)政部門應(yīng)該安排一定時(shí)間對單位建賬監(jiān)管情況進(jìn)行定期檢查和不定期巡查。通過檢查發(fā)現(xiàn)建賬監(jiān)管工作存在的難點(diǎn)和問題，掌握本地區(qū)建賬監(jiān)管工作情況，督促各單位依法申領(lǐng)和規(guī)范使用會(huì)計(jì)賬簿，制定相應(yīng)的管理方案，加強(qiáng)會(huì)計(jì)賬簿監(jiān)督管理。

三、嚴(yán)格建賬監(jiān)管登記證書年檢審查條件。

在財(cái)政部門辦理建賬監(jiān)管的單位應(yīng)于每年財(cái)政部門規(guī)定的時(shí)間到當(dāng)?shù)刎?cái)政局辦理建賬監(jiān)管登記證書年檢。財(cái)政部門應(yīng)該對各單位以下情況進(jìn)行審查：登記賬簿的會(huì)計(jì)人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，會(huì)計(jì)人員變動(dòng)情況，合并、分立、變更名稱等事項(xiàng)是否辦理變更手續(xù)，賬簿是否依法使用情況。審查合格的單位由財(cái)政部門在建賬監(jiān)管登記證書上加蓋年檢章。年檢合格的單位允許申領(lǐng)下一年度會(huì)計(jì)賬簿。

四、加強(qiáng)財(cái)政部門與相關(guān)管理部門協(xié)調(diào)配合。

建賬監(jiān)管工作不是財(cái)政部門孤立的工作，必須與工商、稅務(wù)、銀行、審計(jì)等企業(yè)管理部門協(xié)調(diào)配合。在這方面，大慶地區(qū)做的比較好，可以為例。為加強(qiáng)財(cái)政部門與相關(guān)管理部門的配合，大慶市財(cái)政局與市人民銀行、市審計(jì)局、市工商局、市國稅局、市地稅局六家單位聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)賬簿監(jiān)管工作的通知》，通知規(guī)定：各單位到銀行開戶必須持財(cái)政部門辦理的《建賬監(jiān)管登記證書》及會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；各單位辦理稅務(wù)登記及領(lǐng)購稅務(wù)發(fā)票應(yīng)交驗(yàn)《建賬監(jiān)管登記證書》；審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)和稅務(wù)部門進(jìn)行稅收稽查時(shí)，應(yīng)以建賬監(jiān)管的賬簿為依據(jù)，其他賬簿視為非法賬簿；進(jìn)行營業(yè)執(zhí)照年檢時(shí)，須出示已年檢的《建賬監(jiān)管登記證書》，否則不予受理。通過以上形式聯(lián)合管理，大慶市建賬監(jiān)管工作有很大提高，值得借鑒。

五、促進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理與建賬監(jiān)管有效結(jié)合。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理與建賬監(jiān)管管理的切入點(diǎn)主要應(yīng)有有以下幾方面：一是辦理建賬監(jiān)管登記證書時(shí)必須攜帶會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；二是申請建賬監(jiān)管登記證書年檢時(shí)必須出示會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；三是申購會(huì)計(jì)賬簿是必須出示會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；四是財(cái)政部門以及相關(guān)管理部門進(jìn)行賬務(wù)檢查時(shí)會(huì)計(jì)人員必須出示會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書；五是會(huì)計(jì)人員有違反《會(huì)計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)私設(shè)賬簿、做假賬等行為情節(jié)嚴(yán)重由財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。各級財(cái)政部門應(yīng)以以上幾方面切入點(diǎn)為基礎(chǔ)，將會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理與建賬監(jiān)管有效結(jié)合起來，促進(jìn)建賬監(jiān)管工作向更深層次發(fā)展。

六、大力推進(jìn)會(huì)計(jì)記賬工作。

為規(guī)范我省會(huì)計(jì)記賬工作，我省正籌備出臺(tái)《黑龍江省會(huì)計(jì)記賬管理辦法》，此法將針對各地記賬工作不規(guī)范的現(xiàn)狀，大力扶持會(huì)計(jì)記賬中介機(jī)構(gòu)開展記賬業(yè)務(wù)，參與會(huì)計(jì)管理與賬簿管理，維護(hù)會(huì)計(jì)市場秩序。各地方財(cái)政部門應(yīng)以此為契機(jī)，制定相應(yīng)措施，規(guī)范會(huì)計(jì)記賬行為。

會(huì)計(jì)賬簿范文第5篇

案號一審：（2010）西民初字第02954號

【案情】

原告：徐尚忠。

原告：付秀蘭。

被告：北京永盛聯(lián)機(jī)電產(chǎn)品有限公司（以下簡稱機(jī)電公司）。

2005年6月，機(jī)電公司由北京市西直門內(nèi)機(jī)電產(chǎn)品采購供應(yīng)站改制設(shè)立。改制時(shí)，徐尚忠、付秀蘭分別認(rèn)繳了占公司注冊資本4％的股金，成為機(jī)電公司的股東。機(jī)電公司章程規(guī)定：公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)審查驗(yàn)證后于第二年2月1日前送交各股東。

但是，出資之后，徐尚忠、付秀蘭一直未參與公司的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，公司也從未向二人出具全部的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，更未提供會(huì)計(jì)賬簿供二人查閱。

2010年1月8日，徐尚忠、付秀蘭通過康達(dá)物流快運(yùn)向機(jī)電公司寄送文件，快運(yùn)單上載明的快運(yùn)內(nèi)容為“查閱機(jī)電公司會(huì)計(jì)賬簿請求書”。WWw.lw881.com同年1月11日，機(jī)電公司簽收了該文件。

關(guān)于上述文件的具體內(nèi)容，機(jī)電公司認(rèn)為，文件中只包括一份落款為打印字“徐尚忠”的請求書。請求書中記載：（徐尚忠、付秀蘭）“出資完成后一直未能參與公司的實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，現(xiàn)請求公司提供年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿供其查閱、復(fù)制”。

在法院開庭審理過程中，徐尚忠認(rèn)為，雖然落款為打印字“徐尚忠”的請求書上沒有其親筆簽字，但請求書是其真實(shí)意思表示。付秀蘭表示請求書上雖沒有其簽字，但也是其意思表示。另外、徐尚忠、付秀蘭還向法院陳述，其于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件，除了機(jī)電公司出具的請求書外，還包括落款為付秀蘭的請求書。該份請求書中寫明了查閱會(huì)計(jì)賬簿的目的。

機(jī)電公司收到文件后，沒有向徐尚忠、付秀蘭提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)賬簿，徐尚忠、付秀蘭遂向北京市西城區(qū)人民法院提起訴訟，要求機(jī)電公司向其提供自2005年7月1日至2009年12月31日的公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、財(cái)務(wù)情況說明書、利潤分配表）供其查閱、復(fù)制；提供自2005年7月1日至2009年12月31日的會(huì)計(jì)賬簿及原始憑證供其查閱、復(fù)制。

機(jī)電公司答辯稱：不同意徐尚忠、付秀蘭的訴訟請求。理由為：一、機(jī)電公司每年都會(huì)向包括徐尚忠、付秀蘭在內(nèi)的股東提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿及原始憑證不屬于股東知情權(quán)范圍，并且是機(jī)電公司重要的商業(yè)信息。徐尚忠、付秀蘭多年來從事的職業(yè)與機(jī)電公司經(jīng)營范圍一致，其查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿及原始憑證的目的不明確，可能會(huì)損害機(jī)電公司的利益。

本案在開庭審理過程中，法院詢問徐尚忠、付秀蘭查閱會(huì)計(jì)賬簿的目的，二人認(rèn)為，改制之前機(jī)電公司連年盈利，改制之后幾乎沒有盈利，甚至虧損，故二人希望通過查閱會(huì)計(jì)賬簿了解公司真正的經(jīng)營情況。

【審判】

北京市西城區(qū)人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭分別擁有機(jī)電公司4％的股權(quán)，故其不應(yīng)當(dāng)作為共同原告提起訴訟。在法院向二人釋明后，二人堅(jiān)持作為共同原告起訴。因徐尚忠、付秀蘭作為共同原告并不影響當(dāng)事人的程序和實(shí)體權(quán)利，為了減少當(dāng)事人的訴累，法院決定以徐尚忠、付秀蘭為共同原告審理本案。

徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為郵寄給機(jī)電公司的文件中還包含付秀蘭的請求書。對此，法院的意見為，機(jī)電公司簽收了徐尚忠、付秀蘭寄送的文件，應(yīng)就文件的內(nèi)容舉證予以證明?？爝\(yùn)單上快運(yùn)內(nèi)容為“查閱永盛聯(lián)公司會(huì)計(jì)賬簿請求書”，本案在審理過程中，機(jī)電公司提供證據(jù)證明文件內(nèi)容是落款為打印字“徐尚忠”的請求書。機(jī)電公司提交的請求書名稱及內(nèi)容均與快運(yùn)單上快運(yùn)內(nèi)容一致，因此機(jī)電公司的證明責(zé)任已經(jīng)完成。如果徐尚忠、付秀蘭認(rèn)為文件中還包含付秀蘭的請求書，應(yīng)當(dāng)舉證證明。但是，除口頭陳述外，徐尚忠、付秀蘭沒有提交其他證據(jù)對此予以證明。因此，根據(jù)證據(jù)規(guī)則，法院對徐尚忠、付秀蘭的口頭陳述不予采信，進(jìn)而認(rèn)為，徐尚忠、付秀蘭于2010年1月8日向機(jī)電公司寄送的文件中，不包括另外一份請求書。

根據(jù)公司法的規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此對于徐尚忠、付秀蘭要求查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的訴訟請求，法院予以支持。

公司法規(guī)定，股東有權(quán)查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，但是需要向公司提出書面請求并說明目的；如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。根據(jù)前文的分析，機(jī)電公司簽收的文件不包括付秀蘭簽字的請求書。因此，在起訴之前，徐尚忠、付秀蘭只是向機(jī)電公司提起要求查閱會(huì)計(jì)賬簿的請求，但是沒有說明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向法院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。

西城法院經(jīng)審理判決如下：機(jī)電公司于本判決生效之日起10日內(nèi)在本公司備置該公司2005年7月1日起至2009年12月31日止的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告供原告徐尚忠、付秀蘭查閱、復(fù)制；駁回原告徐尚忠、付秀蘭的其他訴訟請求。宣判后，雙方均沒有上訴，一審判決已經(jīng)生效。

【評析】

一、股東知情權(quán)的含義和設(shè)立目的

股東知情權(quán)是指對一組股東權(quán)利集合、抽象之后形成的理論概念，是法律賦予股東通過查閱公司會(huì)議決議、財(cái)務(wù)報(bào)告資料、賬簿等有關(guān)公司經(jīng)營、決策、管理等相關(guān)資料以及詢問與上述有關(guān)的問題，實(shí)現(xiàn)了解公司運(yùn)營狀況和公司高級管理人員業(yè)務(wù)活動(dòng)的權(quán)利。[1]世界各國和地區(qū)的公司法中并沒有知情權(quán)這一概念，我國公司法也不例外。公司法在第三十四條規(guī)定了有限責(zé)任公司股東的查閱權(quán)；第九十七條、第九十八條規(guī)定了股份有限公司股東的查閱權(quán)和質(zhì)詢權(quán)；第一百六十六條規(guī)定了有限責(zé)任公司向股東提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及股份有限公司置備、公告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以上內(nèi)容共同構(gòu)建了我國公司法中的股東知情權(quán)制度。2008年最高人民法院《民事案件案由規(guī)定》在第246條規(guī)定了股東知情權(quán)糾紛，其法條依據(jù)即為公司法的上述規(guī)定。

股東知情權(quán)作為股東的一項(xiàng)基本權(quán)利，是股東行使其他權(quán)利，例如參與公司決策、選擇公司管理者、資產(chǎn)收益等權(quán)利的基礎(chǔ)。股東如果對公司的基本信息缺乏了解，其他權(quán)利就很難實(shí)現(xiàn)。但是，在實(shí)踐中，公司的優(yōu)勢股東可能會(huì)利用其優(yōu)勢地位，壓制弱勢股東的權(quán)利，使弱勢股東的知情權(quán)難以得到實(shí)現(xiàn)。為了充分保護(hù)弱勢股東的權(quán)利，公司法賦予了股東知情權(quán)，并規(guī)定在知情權(quán)受到侵害之時(shí)，股東可以尋求司法保護(hù)。

本文股東知情權(quán)指的是公司法在第三十四條規(guī)定的有限責(zé)任公司股東的權(quán)利。該條規(guī)定，股東有權(quán)查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿的，應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。公司有合理根據(jù)認(rèn)為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿有不正當(dāng)目的，可能損害公司合法利益的，可以拒絕提供查閱，并應(yīng)當(dāng)自股東提出書面請求之日起15日內(nèi)書面答復(fù)股東并說明理由。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。這些規(guī)定為有限公司股東保護(hù)自己的權(quán)益提供了明確的思路。相對于舊公司法，新公司法對股東知情權(quán)的行使以及公司的相應(yīng)義務(wù)規(guī)定得較為全面、具體，一方面增加了范圍，另一方面增加了實(shí)現(xiàn)手段，增強(qiáng)了知情權(quán)糾紛的可訴性。但是，公司法關(guān)于知情權(quán)的規(guī)定尚存若干不足，致使法院在審判實(shí)務(wù)中對相關(guān)問題難以進(jìn)行界定。

二、公司法對股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序

根據(jù)公司法第三十四條的規(guī)定，股東查閱、復(fù)制公司章程、股東會(huì)會(huì)議記錄、董事會(huì)會(huì)議決議、監(jiān)事會(huì)會(huì)議決議和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的權(quán)利沒有任何限制。股東提起查閱要求，其要求只要符合公司章程的規(guī)定，公司就應(yīng)該提供條件供股東查閱、復(fù)制這些材料。

公司的會(huì)計(jì)賬簿作為對公司生產(chǎn)運(yùn)營過程中財(cái)務(wù)狀況的記錄，是對公司經(jīng)濟(jì)狀況的真實(shí)反映。由于會(huì)計(jì)賬簿對公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況的反映更加深入，可能會(huì)涉及公司的商業(yè)秘密，允許股東隨意查閱就可能會(huì)對公司利益造成損害。因此，在保護(hù)弱勢股東利益的同時(shí)，為了平衡股東和公司的利益，公司法對股東要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿持謹(jǐn)慎態(tài)度，雖然規(guī)定對股東查閱會(huì)計(jì)賬簿的權(quán)利進(jìn)行司法保護(hù)，卻設(shè)置了前置程序，即股東應(yīng)當(dāng)向公司提出書面請求，說明目的。如果公司在15日內(nèi)拒絕提供查閱，股東才可以尋求司法救濟(jì)。

三、前置程序存在瑕疵能否通過訴訟程序得到救濟(jì)

公司法對股東會(huì)計(jì)賬簿查閱權(quán)設(shè)置了前置程序。問題在于，股東沒有履行法律規(guī)定的前置程序就提起了知情權(quán)訴訟，但在訴訟過程中對前置程序存在的瑕疵進(jìn)行了補(bǔ)正（例如在訴訟中說明了查閱目的），是否可以視為前置程序存在的瑕疵因此獲得救濟(jì)？另外，股東提起訴訟是否可以視為向股東提起了請求？這些是審判實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到的問題。對此，有兩種不同的觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公司法對股東查閱會(huì)計(jì)賬簿設(shè)立了前置程序，目的是讓公司對股東的查閱請求進(jìn)行審查。股東如果沒有履行前置程序就提起訴訟，并且在訴訟過程中說明了查閱目的，則前置程序存在的瑕疵就可以得到救濟(jì)。

法院可以給公司15日的審查時(shí)間。公司如果15日內(nèi)同意了股東的查閱要求，則可以調(diào)解或者撤訴結(jié)案。如果公司不同意股東的查閱要求，則訴訟可以繼續(xù)進(jìn)行。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，前置程序作為公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，股東行使此項(xiàng)權(quán)利時(shí)，必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定的程序。提起訴訟不能視為前置程序中向公司提起請求，在訴訟中說明了查閱目的也不能救濟(jì)前置程序存在的瑕疵。股東如果違反前置程序直接提起知情權(quán)訴訟，應(yīng)當(dāng)不予受理，受理之后也應(yīng)當(dāng)裁定駁回起訴。

筆者同意第二種觀點(diǎn)，理由如下：

第一，公司治理首先應(yīng)堅(jiān)持公司自治。公司法從本質(zhì)上來說是私法，私法以自治為生存基礎(chǔ)。私法自治要求，私人的生活關(guān)系原則上應(yīng)由個(gè)人依其自由意思予以調(diào)整，國家只需消極加以確認(rèn)，并賦予其拘束力，不宜妄加干涉。[2]公司的私法自治包括公司自治，“公司自治意圖在公司內(nèi)部和外部將公司鍛造為一種獨(dú)立的法律主體，由公司自己決策和管理其內(nèi)外事務(wù)。對這種決策和管理，股東、立法和司法機(jī)關(guān)均不得隨意干涉?！盵3]公司法賦予了公司自治的精神，司法機(jī)關(guān)就應(yīng)該充分尊重并保護(hù)公司自治，不得過分介入公司治理。只有在公司自治損害公司、股東、他人合法利益的情況下，司法機(jī)關(guān)才可以介入公司治理中，對公司自治進(jìn)行合法干涉。公司法為股東查閱會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置前置程序，也是尊重公司自治的表現(xiàn)。因?yàn)椋绻蓶|提出書面申請并說明了目的，公司就可以根據(jù)股東的申請和查閱目的決定是否同意股東的要求。如果公司認(rèn)為股東要求合理，進(jìn)而同意股東的要求，股東就不需要提起司法救濟(jì)。股東沒有提起書面申請，或者提出了申請但沒有說明目的就直接提起司法救濟(jì)，如果將提起訴訟視為提出請求，將在庭審中說明目的視為對前置程序的瑕疵進(jìn)行了救濟(jì)，這就等于剝奪了公司的相關(guān)決定權(quán)利。不經(jīng)過前置程序直接提起訴訟，這無疑和公司法的立法目的相違背。

第二，知情權(quán)訴訟應(yīng)窮盡內(nèi)部救濟(jì)。公司法規(guī)定了前置程序，意味著股東可以在公司內(nèi)部尋求救濟(jì)，以此為基礎(chǔ)，司法對股東知情權(quán)的干涉還應(yīng)遵循窮盡內(nèi)部救濟(jì)的規(guī)則。如果股東的權(quán)利通過前置程序在公司內(nèi)部即可得到救濟(jì)，就沒有必要再尋求司法保護(hù)。司法機(jī)關(guān)不得直接干預(yù)公司內(nèi)部事務(wù)，只有在股東尋求內(nèi)部救濟(jì)失效的情況下，司法才可以進(jìn)行實(shí)體性的干預(yù)。因此，如果股東沒有向公司提出書面請求，要求查閱會(huì)計(jì)賬簿，公司就不可能知道并進(jìn)而決定是否同意股東的要求。股東直接向法院提起訴訟，違背了公司自治的精神和窮盡內(nèi)部救濟(jì)原則。只有股東向公司提起書面請求并說明目的，公司拒絕了股東的要求，使內(nèi)部救濟(jì)無法得以實(shí)現(xiàn)，股東才可以向法院提起訴訟，尋求司法救濟(jì)。

第三，違反了法律效果和社會(huì)效果的統(tǒng)一。如果可以在訴訟過程中對前置程序進(jìn)行救濟(jì)，不僅會(huì)消耗司法資源，還會(huì)增加公司負(fù)擔(dān)，干擾正常的經(jīng)濟(jì)秩序。表面上看來，股東知情權(quán)訴訟的成本很低，訴訟費(fèi)只需要70元或者35元。但是，審判權(quán)的啟動(dòng)和運(yùn)行需要花費(fèi)一定的司法成本，一個(gè)知情權(quán)糾紛案件消耗的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是訴訟費(fèi)所能體現(xiàn)的。司法資源是有限的，如果前置程序存在的瑕疵可以通過訴訟程序得到救濟(jì)，由于股東知情權(quán)訴訟的訴訟費(fèi)用少，起訴成本低，會(huì)導(dǎo)致股東濫用知情權(quán)，會(huì)極大地加重法院的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，還會(huì)干擾公司的正常秩序，給公司增加不必要的負(fù)擔(dān)。另外，如果在訴訟中前置程序存在的瑕疵可以得到救濟(jì)，對于個(gè)案而言，其不利的一面容易被忽視。但由于判決具有榜樣作用，其他人可能會(huì)參照特定案例，不經(jīng)過前置程序就直接提起訴訟，不僅違背了立法目的，還干擾了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

四、本案的處理結(jié)果

（一）關(guān)于查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。根據(jù)公司法第三十四條第一款的規(guī)定，股東有權(quán)要求查閱、復(fù)制公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。機(jī)電公司認(rèn)為，每年召開股東會(huì)時(shí)，其已經(jīng)向股東提交了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，因此，不同意徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的項(xiàng)訴訟請求。法院認(rèn)為，公司法并沒有規(guī)定在已經(jīng)向股東提交相關(guān)資料的情況下，股東不得再行使知情權(quán)。并且，機(jī)電公司即使已經(jīng)向徐尚忠、付秀蘭提供了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，再次向其提供更不會(huì)影響機(jī)電公司的利益。并且，機(jī)電公司章程記載，公司應(yīng)在每一會(huì)計(jì)年度終了時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，經(jīng)審查驗(yàn)證后于第二年2月1日前送交各股東。因此，機(jī)電公司2009年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)在2010年2月1日前送交各股東。另外，公司法并沒有規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容，機(jī)電公司章程對此也沒有具體規(guī)定，因此，法院對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容不進(jìn)行一一列舉。

綜上，法院對徐尚忠、付秀蘭要求查閱、復(fù)制機(jī)電公司自2005年7月1日至2009年12月31日公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的訴訟請求予以支持。

（二）關(guān)于查閱、復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證。本案中，徐尚忠雖然向機(jī)電公司提出書面查閱會(huì)計(jì)賬簿的要求，但是并沒有說明目的，這違反了公司法的強(qiáng)制性規(guī)定，屬于前置程序存在瑕疵。即使在開庭審理過程中徐尚忠、付秀蘭向本院說明了查閱目的，該程序存在的瑕疵并不能因此得到救濟(jì)。因此，法院對于二人要求查閱會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證的訴訟請求不予支持。另外，公司法并沒有賦予股東復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證的權(quán)利，對于徐尚忠、付秀蘭要求復(fù)制會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證的訴訟請求，法院亦不予支持。

注釋:

[1]宋從文：“股東知情權(quán)行使與限制之維”，載《法律適用》2009年第7期。